资产损失税前扣除政策.pptVIP

* * 资产损失税前扣除政策 海洋分局 谢嘉裕 目录 一、资产的定义 二、资产损失的类别 三、申报管理 (一)自行申报扣除制度 (二)自行申报扣除形式 (三)总分机构申报方式 四、证据的确认 资产的定义 资产的定义为：是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产 货币性资产 现金 银行存款 应收及预付款项 应收票据、各类垫款、企业之间往来款项 非货币性资产 存货 固定资产 无形资产 在建工程 生产性生物资产 投资 债权性投资 股权（权益）性投资 资产损失类别 资产损失 实际资产损失 企业实际处置、转让资产发生的、合理的损失。实际资产损失必须在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除 在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除 法定资产损失 应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且在会计上已作损失处理的年度申报扣除。 在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除 注意事项 资产损失在会计上已作处理，但未进行申报，或者不符合税法规定的条件，都不得进行税前扣除。如要税前扣除必须具备两个条件： 第一：会计上已处理； 第二：已依法申报。 对以前年度发生的实际资产损失和法定资产损失，在扣除年度上有不同的税务处理： 25号公告第六条规定：企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。 属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年； 属于法定资产损失，应在申报年度扣除。 下列特殊情况例外，可不受5年限制，但须经国家税务总局批准： 1、因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失； 2、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失； 3、因承担国家政策性任务而形成的资产损失； 4、政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失 自行申报扣除制度 申报程序：向税款征收机关申报，即在进行所得税汇算清缴时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关申报。 深圳市特殊规定：根据深圳市国家税务局深圳市地方税务局通告2015年第一号规定，属于清单申报的资产损失，填写年度纳税申报表附表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）相关项目，有关会计核算资料和纳税资料留存备查 自行申报扣除的形式： 申报方式 申报要求 申报范围 清单申报 1、按会计核算科目进行归类、汇总 1、企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失 2、企业各项存货发生的正常损耗 2、再将汇总清单报送税务机关(深圳实行以报代备) 3、企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失 4、企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失 3、有关会计核算资料和纳税资料留存备查 5、企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失 专项申报 1、逐项（或逐笔）报送申请报告 上述以外的资产损失 2、同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料 无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失 总分机构申报方式 （一）总机构申报要求 1、跨地区经营汇总纳税企业的总机构发生的资产损失，应按专项申报和清单申报的有关规定，向当地主管税务机关申报。 2、总机构设在深圳市的汇总纳税企业，总机构本部及其深圳市内各分支机构的资产损失，由总机构统一向主管税务机关申报扣除。 3、总机构对各分支机构上报的资产损失，以清单申报的方式向当地主管税务机关进行申报扣除。 4、总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。 捆绑资产----指优质资产与不良资产打包处置，包括实物资产、债权、股权等各类资产。 （二）分支机构申报要求 1、跨地区经营汇总纳税企业二级分支机构发生的资产损失，应按公告关于专项申报和清单申报的有关规定，向所在地主管税务机关申报； 2、各分支机构同时还应将当地主管税务机关已受理的相关资料的复印件上报总机构； 3、跨地区经营汇总纳税企业二级以下各级分支机构发生的资产损失，应统一由其二级分支机构申报。 下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除： 居民企业所得税年度纳税申报 通过互联网