会计消费税法第三章.docx

第三章消费税法本章考情分析：1、地位：本章是《税法》考试的重要税种之一。2、题型：考试中单选题、多选题、计算题，综合题均会涉及，而计算问答题一直是消费税分值比重最大的题型，消费税与增值税、关税的混合计算是本章命题的常见考点。3、分值：本章分值一般在10分左右。本章教材内容主要变化：1、卷烟批发环节消费税计税方法变化：自2015年5月10日起，将卷烟批发环节消费税税率由“5%”变更为“11%加0.005元/支”。2、关于葡萄酒的相关政策：新增了国内购进和进口葡萄酒连续生产葡萄酒的消费税的扣税规定。本章内容结构第一节纳税义务人与征税范围第二节税目与税率★第三节计税依据★第四节应纳税额的计算★★第五节征收管理消费税基本原理一、消费税概念消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。二、我国消费税的特点（1）征收范围具有选择性（2）一般情况下，征税环节具有单一性（3）平均税率水平比较高且税负差异大（4）征收方法具有灵活性区别联系1.两税征收范围不同2.两税与价格的关系不同3.两税的纳税环节不同4.两税的计税方法不同1.两税的征税范围有重合2.对于从价定率征收消费税的应税消费品，征收消费税的同时需要征收增值税，两税的计税依据一致区别1：征收范围不同增值税范围：有形动产、应税劳务、应税服务。消费税范围：特定消费品。区别2：与价格的关系不同增值税：价外税消费税：价内税成本利润消费税30%价格（100%）17%区别3：纳税环节不同环节消费税增值税初始环节（生产出厂、委托加工、进口）大多数√金银首饰×出厂和进口√批发环节卷烟√其他×√零售环节大多数×金银首饰√√小汽车生产厂一级代理商4S店消费者销售销售销售√√√√××区别4：计税方法不同消费税增值税比例税率比例税率定额税率比例+定额【提示】若同为比例税率，则计税依据一致。第一节纳税义务人与征税范围考情分析：近三年无考点一、纳税义务人1、在我国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人。2、国务院确定的“销售规定消费品”的其他单位和个人。比如：金银首饰、钻石及钻石饰品的零售商、卷烟的批发商。【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A、小汽车生产企业B、委托加工烟丝的卷烟厂C、进口红酒的外贸公司D、受托加工白酒的加工厂【答案】ABC【解析】选项D，受托加工白酒的企业是增值税的纳税人、是消费税的扣缴义务人，不是纳税人。二、征税范围基本分布于4个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。【提示】卷烟除了初始环节征税外，批发环节加征11%从价税，并按0.005元/支加征从量税。（一）生产应税消费税情形税务处理（1）生产销售缴纳消费税（2）自产自用①用于连续生产应税消费品不纳消费税②用于其他方面缴纳消费税（3）工业企业以外的单位和个人的视同应税消费品的生产行为缴纳消费税【提示】工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。直接销售连续生产香水自产香水精销售洗发水连续生产洗发水投资、换取、抵债、集体福利个人消费（二）委托加工应税消费品由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，属于委托加工应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制产品征税。（三）进口应税消费品【提示】委托加工应税消费品的纳税义务人A公司B公司委托加工消费税纳税人增值税纳税人（四）零售应税消费品1、范围：①仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品。②对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高（10%）适用税率；在零售环节销售的，一律按金银首饰（5%）征收消费税。2、计税依据情形计税依据①金银首饰与其他产品组成成套消费品销售销售额全额②金银首饰连同包装物销售无论如何，包装物均应并入金银首饰的销售额③以旧换新销售金银首饰按实际收取的不含增值税的全部价款【例题·计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。【答案】应纳消费税＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷1.17×5%＝0.3（万元）应纳增值税＝（10.53－5.