销售与收款审计（PPT 55页）.ppt

经验与教训 这是一份银广夏造假大案：1998年至2001年期间，累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元，导致虚增利润77156.7万元。 将2000年与1999年两年分析的结果显示，公司的收入和应收款项也保持大体比例的快速增长，如公司合并报表的销售收入，1999年为3.83亿元，2000年度为9.08亿元；公司的合并报表显示的应收款项1999年末为5.05亿元，2000年度为9.09亿元。 银广夏资料（续） 针对这种现象，中天勤事务所向被审计对象之外的第三方询证时，却“ 忽略”了这一重要程序。注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处；对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据， 仅根据公司内提供的资料进行核对。2000年，中天勤发出14封询证函，没有收到一封回函，这一异常现象却没有引起重视。 负责银广夏审计工作的中天勤签字注册会计师刘加荣说，当时主要相信了银广夏董事局发布的公告，认为银广夏是高科技，取得巨额利润不是没有可能的。 启示与思考 对应收款的函证过程应吸取哪些教训？ 管理当局的声明应如何对待和利用？ 第四节  坏账准备的审计 一、核对坏账准备的账表数是否相符 二、审查坏账准备的计提金额是否正确 注意：计提方法 计提比例 计提项目 异常变化 关联方应收款的计提情况 三、审查坏账损失的确认和转销是否正确 四、确认坏账准备的报表披露是否恰当 第五节 现金及银行存款结余额的审计  一、盘点库存现金 盘点时间的选择 盘点过程的控制 盘点结果的记录 编制现金盘点表 盘点表的格式： 盘点表的编制原理，如何将盘点日的现金额调整为报表日的现金额？ 二、审查相关会计记录 日记账审查 现金收付凭证的抽查，抽查对象的选择，如何查找疑点。 三、编制或获取银行存款余额调节表，同时函证银行存款 四、审查银行存款的相关记录 日记账及凭证抽查 第六节 其他相关账户的审计 一、应收票据的审计 应收票据审计的重点内容：票据贴现、票据背书与转让、到期票据的处理。 审查已贴现的应收票据。对于已贴现的应收票据，应审查其贴现额、贴现息的计算是否正确，会计处理方法是否恰当。 计算公式为： 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现额=票据到期值-贴现息 见书中例题：例8-5：审查贴现息的计算 二、预收账款的审计 （1）获取或编制预收账款明细表，复合其加计数是否正确，并与明细账和总账的余额核对相符。 （2）审查预收账款的借方转销额是否恰当。 （3）函证大额的预收账款 三、应交税金审计 审查应交增值税的计算是否正确。 检查被审计单位纳税的相关规定。 加入案例; 案例导入：ST黎明管理舞弊案（华伦会计师事务所） （1）黎明股份是1999年为了粉饰其经营业绩，虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利润总额8679万元，其中虚增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字的37％和166％。经过检查组审定后，该公司利润总额由检查前对外披露的5231万元，变为－3448万元。 更为严重的是该企业出现的上述问题，除常规性的少提少转成本、费用挂账、缩小合并范围等违规行为外，有90％以上的数额是人为编造假账、虚假核算虚增出来的。 （2）对开增值税销售发票，虚增收入和利润 即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增收入和利润。比如，该公司所属的黎明毛纺织厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961万元，巧妙地利用增值税抵扣制度，对开增值税发票，既达到了虚增收入利润的目的，又不增加税负。 （3）虚开产品销售发票，虚增收入和利润。 即为了达到虚增收入、利润的目的，虚拟销售业务和销售对象，不惜付出真纳税的代价，虚开销售发票，虚增收入。该公司所属的营销中心，1999年6月和12月份，虚拟了两个销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司，虚开不能作进项抵扣的普通增值税发票，虚增主营业务收入2269万元，虚增主营业务