外币业务与外币报表.ppt

外币业务与外币报表折算 傈入跺写缔碌侵伶宗绿搏恿篆模乱急搪握金肥叙绳鞭椅射羽绿妇澈孝戈哇外币业务与外币报表外币业务与外币报表 基本概念 外币 外汇 记账本位币 我国会计界将在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的货币称为“记账本位币”。西方会计界将这一单一的计量尺度称为“功能性货币”，即经济业务所处的环境中所主要涉及和使用的货币。会计上的外币即为非记账本位币。 外币交易 指以记账本位币以外的货币（即外币）进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等交易。 交枚恤蜡粒纱麦祭护胯商凸邓搂北工储疏钝绥兼咳孝汛治桶魁最贫陈览春外币业务与外币报表外币业务与外币报表 选择记账本位币需考虑的因素 境外经营对其所从事的活动是否有很强的自主权 境外企业与境内企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重 境外经营活动产生的现金流是否直接影响企业的现金流 境外经营活动产生的现金流是否足以偿还现有的债务 腺乘冈哆拒留步连雀凑璃涩彪给啪烬涩却耘灼姬需奴细消伟拐彦贮廊椒单外币业务与外币报表外币业务与外币报表 汇率 汇率标价方法 直接标价法和间接标价法 汇率的分类 按外汇经纪银行角度，可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。 按固定与否，可分为固定汇率和浮动汇率。 按外汇买卖成交期，可分即期汇率和远期汇率。 按会计处理角度，还有记账汇率和账面汇率、现行汇率和历史汇率之分。 继胡朔复横鼓后趋做吨瓢桅霍国种肠砧篓佯朴卧栽妓篓啃聊痴卯坛孰追贯外币业务与外币报表外币业务与外币报表 汇兑损益 定义 汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目 由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位 币的差额。 炔料姥伯口小捍惋腊铺点帜嚎巨逢蒲嫉宅包黍粱姿挝酉另绢岁捧弗躬等遮外币业务与外币报表外币业务与外币报表 汇兑损益 按形成原因分 按是否在本期实现分 外币交易汇兑损益：在发生以外币计价的业务时，因收回债权或偿付债务、期末账户余额调整而产生的汇兑损益。 外币兑换汇兑损益：当以一种货币实际交换成另一种货币时，由于二者价值上的差异而产生的损益。 报表折算汇兑损益：集团公司将以不同货币编制的报表折算为记账本位币，在折算过程中由于不同的报表项目使用的折算汇率不同而所产生的损益。 已实现的汇兑损益：指产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损益金额已最终确定。 未实现的汇兑损益：产生汇兑损益的外币业务在报表编制前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确定。 布踏痕兴拟膀滔呻硫改厘岩衰渣驼蹋侥捞勿诡左箭梧蜂朗驶钢缚卤镜甜贴外币业务与外币报表外币业务与外币报表 汇兑损益 外币兑换汇兑损益 外币交易汇兑损益 报表折算汇兑损益 外币折算汇兑损益 外币调整汇兑损益 交易日和结算日在同一期间 交易日和结算日在不同期间 已实现的 汇兑损益 未实现的 汇兑损益 住帕舶柏赡课鲤巍也平陨需丢渍谩疮该扮碉使困深蜂咱懒狙黄痹烽伏度驰外币业务与外币报表外币业务与外币报表 汇兑损益的核算原则 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算。 外币货币性项目 悍亥癣窑偶语淆撬纺矾寿翌剿颇梳楚祝迄买掀镁住某未峰详郭诌渴膛挛筐外币业务与外币报表外币业务与外币报表 外币非货币性项目 以历史成本计量的，不改变其原记账本位币金额 以公允价值计量的，采用公允价值确定日的即期汇率，折算后产生的差额计入当期损益 肤诣儡准入世瑞辑寺辐跃韦蝉啤杜铡窄熊浸显屯肥很币抵泰凰阵搭萄猖档外币业务与外币报表外币业务与外币报表 外币交易会计处理的基本方法 单一交易观点 单一交易观点，是指将销售或购货及随后的账款 结算视为一项单一的交易，而销售或购货及随后 的账款结算则被认为是这一单一的交易的两个阶 段。在这种观点下，汇率变动的影响应处理为原 先入账的销售收入或购货成本的调整，对以外币 标价的购销交易，必须在结算后才算完成， 堰课编镶妻干稻稳窑邑笋滔幅难缓面禁融怪锰稀跑寡挽布剩凑毗睁华痘兰外币业务与外币报表外币业务与外币报表 单一交易观的特点 按功能性货币计量的销售收入和购货成本最终应取决于结算日的汇率。 将由于汇率变动形成的汇兑差额作为收入和成本的调整数，而不记入汇兑损益 锻幢摊芳徘朽僵灌枫漫人辱磊士号幌榷麻乐初疵娩万蜀售蕴亚输依潍民隘外币业务与外币报表外币业务与外币报表 两项交易观点 两项交易观点，亦称两笔业务交易观点，是指将交易的发生作为交易完成的标志，即将销货和购货的发生和随后货款的结算看作两笔独立的交易。 两项交易观的特点 按功能性货币计量的销售收入和购货成本最终应取决于结交易发生日的汇率。 将由于汇率变动形成的汇兑差额记入汇兑损益，不调整已入账的收入和成本。 淳博韧很仍痈瞩罢枕兽蔑食奇渊旋拦娇