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第十章 财产清查 一、财产清查的意义 财产清查：是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。 （1）确保核算资料的真实可靠 （2）健全财产物资的管理制度 （3）促进财产物资的安全完整及有效使用 （4）保证结算制度的贯彻执行 二、财产清查的种类 （一）按照清查对象的范围分类 1．全面清查 对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面盘点和核对。 （1）年终决算之前 （2）单位撤消、合并或改变隶属关系 （3）开展资产评估、清产核资等活动 2．局部清查 对部分财产物资、债权债务进行盘点和核对 （二）按照清查的时间分类 1．定期清查 按事先计划安排的时间进行清查。 一般是在年度、季度、月份、每日结账时进行。 2．不定期清查 根据实际需要所进行的临时性清查 （1）更换财产物资和现金的保管人员 （2）发生非常损失和意外灾害 （3）单位撤消、合并或改变隶属关系 一、永续盘存制（亦称账面盘存制） 在平时，对各项财产物资的增加数和减少数，都要连续登记账簿，并且随时结出账面余额。 账面期末余额 = 账面期初余额+本期增加额 -本期减少额 采用永续盘存制，需要对各项财产物资定期或不定期的进行财产清查 Eg P260 表10-1 二、实地盘存制 在平时只在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数；到月末，对各项财产物资进行实地盘点，确定期末实存数，从而倒挤出本月财产物资的减少数，再登记有关账簿。 本月减少数 = 账面期初余额+本期增加数 -期末实际结存数 Eg P261 表10-2 第三节 财产清查的方法 二、财产清查的一般方法 根据财产的不同形态，财产清查方法分为两类： 对实物资产的清查方法 对货币资金和往来款项的清查方法 现金：实地盘点 银行存款和往来款项：询证核对法 即：通过书信往来或派专人与有关对方单位核对往来款项是否正确的一种清查方法。 三、实物资产的清查 实物保管人员应在场，并参加盘点工作。 （一)清点实物 ①逐一清点实物的实存数量， ②注意有无账外资产或不合理的库存现象， ③注意清查财产物资的质量。 （二）登记盘存单（反映实存数的原始凭证） 应由盘点人和实物保管人签字盖章。 （三）估价 （四）编制“账存实存对比表” 确定实存与账存差异及原因，调整账簿记录的重要原始依据。 四、货币资金的清查 （一）库存现金的清查 实地盘点，出纳员必须在场 库存现金盘点报告表 应由盘点人和出纳员共同签章 （二）银行存款的清查 与开户银行核对账目（对账单） 账实不符的原因： 1、由于某一方记账有错误； 2、存在未达账项。 （二）银行存款的清查 未达账项：是指由于企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证并已登记入账，而另一方由于未取得结算凭证尚未入账的款项。 1．企收银未收。 日记账＞对账单 2．企付银未付。 日记账＜对账单 3．银收企未收。 对账单＞日记账 4．银付企未付。 对账单＜日记账 未达账项的调节：编制银行存款余额调节表 只起对账作用，不能调节账面余额。 五、结算往来款项的清查 函证核对法：通过函件同对方经济往来单位核对账目的方法。 （1）按每一个经济往来单位编制“往来款项对账单”，一式两份，送往各经济往来单位核对。 （2）根据结果，填制“结算款项核对登记表”，经过分析研究后，据以作出处理。 一、财产清查结果的账户设置 实存数＞账存数，称为盘盈； 实存数＜账存数，称为盘亏； 有质量问题，不能正常使用，称为毁损。 三种情况都要进行账务处理。 1、根据 “实存账存对比表”，填制记账凭证，据以登账，使账实一致。 2、分析原因，明确责任，提出处理意见，经批准后，填制记账凭证，据以登账。 账户设置--“待处理财产损溢” 二、财产清查盘盈的账务处理 （一）固定资产盘盈的账务处理 1、发生盘盈时， 借：固定资产 （净值） 贷：以前年度损益调整 （净值 = 重置完全价值-估计价值损耗额） 2、经批准转销时， 借：以前年度损益调整 贷：利润分配—未分配利润 Eg P272 ［例1］ （二）存货盘盈的账务处理 1、在批准之前， 借：原材料/生产成本/库存商品