国际税收宋5讲义.ppt

5．与其他国家签订有大量税收协定的国家 根据国际税收协定，缔约国双方要分别向对方国家的居民提供一定的税收优惠，主要是预提所得税方面的税收优惠。而一个国家如果有广泛的国际税收协定，就可能为一个第三国居民滥用税收协定避税创造便利条件。如，荷兰。 1.政治和社会稳定 2.交通和通讯便利 3.银行保密制度严格 4.对汇出资金不进行限制 (一)政治和社会稳定：避税地的前提条件 目前世界上一些著名的避税地多是一些小国或半自治地区，它们的政局都较稳定，其中许多国家和地区没有军队，一般认为这为这些国家和地区的政局稳定奠定了基础(政变和内战的可能性极小)。 相反，过去亚洲著名的避税地黎巴嫩(黎巴嫩实行单一的地域管辖权，并对控股公司和离岸公司免税；贝鲁特曾一度成为在中东经营的跨国公司的银行和金融中心)，由于后来战火不断，许多跨国公司从黎巴嫩撤走，从而丧失了避税地的地位。 (二)交通和通讯便利 交通和通讯便利是避税地应具备的“硬件”之一。 从避税地在全球的分布情况不难看出，一些重要的或著名的避税地与主要的资本输出国在地理位置上都很接近。这就为避税地吸引跨国公司前来投资创造了便利条件。另外，避税地与主要投资国的交通一般也很发达。例如：百慕大群岛距离美国的纽约只有775英里，从百慕大群岛到纽约每两个小时就有一个航班，飞行时间不到2个小时；开曼群岛到美国的迈阿密飞行时间仅为1个小时，每天都有几个航班；泽西岛和根西岛到伦敦的飞行时间也仅有1个小时。 另外，避税地的通讯也都十分发达，交通不便使一个国家无法成为避税地的例子也有很多。 例如，欧洲的安道尔位于法国和西班牙之间，从税收上看，这里没有任何所得税、资本利得税、财产税和遗产税，显然已具备了避税地的税收方面的条件。但安道尔的交通十分不便，到安道尔没有飞机航班，只能从西班牙的巴塞罗那乘汽车，而且要走150英里的山道。交通不便大大限制了欧洲国家的投资者利用安道尔的无税优势进行避税，也严重影响了安道尔国际避税地的地位。 (三)银行保密制度严格 跨国公司集团利用避税地避税主要是人为地将公司集团的利润从高税国的关联公司转移到避税地的基地公司，这无疑会损害高税国的税收利益。所以，高税国对本国公司向境外转移利润的问题会十分关注。在这种情况下，如果避税地没有银行为客户存款严格保密的法律或制度，跨国公司向避税地转移资金的行为就会暴露在光天化日之下，高税国的反避税措施也就比较容易收到成效。 为了吸引避税公司，避税地国家或地区一般都很重视银行的保密问题。有的制定了银行保密法，对银行职员的泄密行为要给以严惩。例如，开曼群岛1966年就颁布了《银行和信托公司管理法》，规定了为客户保密的原则。1976年开曼又制定了《保密关系法》，对泄密者罚款6100美元，并处2年徒刑。由于有严格的银行保密法，外国政府从开曼群岛上的银行取得客户存款账户上的信息就非常困难。 (四)对汇出资金不进行限制 跨国公司利用避税地进行国际避税经常要与避税地的基地公司之间调出调入资金，要求避税地政府对跨国公司的资金调出不能加以限制。 1、没有外汇管制 开曼群岛、特克斯和凯科斯群岛、英属维尔京群岛、巴拿马、瑞士、卢森堡、海峡群岛、马恩岛、列支敦士登、香港、瑙鲁、瓦努阿图等。 一些避税地并没有本地的货币，而是使用发达国家的货币作为自己的流通货币：特克斯群岛凯科斯群岛、英属维尔京群岛都使用美元作为流通货币；列支敦士登使用瑞士法郎作为流通货币；瑙鲁则使用澳大利亚元作为自己的流通货币。 2、实行外汇管制 这种外汇管制不适用于非本地居民组建的公司，例如，百慕大群岛、荷属安第列斯、巴哈马等就属于这类避税地。 4.3.1 滥用国际税收协定 4.3.2 利用信托方式转移财产 4.3.3 组建内部保险公司 4.3.4资本弱化 4.3.5 选择有利的公司组织形式 4.3.6 移居 4.3.7转让定价 利用国际避税地避税的具体手段 （1）虚构避税地营业 即以避税地作为基地，建立基地公司，虚构避税地营业进行避税。 指跨国公司出于避税的目的，在某一避税地建立的受其股东控制的子公司。 基地公司具有以下基本特征 ： ①它是一个受控实体，由基地公司所在国或地区之外的某一居民公司或个人所控制； ②它具有避税地的法人资格或居民公司地位，是一个独立的纳税实体，不受高税国无限纳税义务的制约； ③基地公司的经济利益全部或主要部分实际来源于基地公司所在地之外； ④基地公司的职能只是充当资金中转站或销售中转站或仅提供业务手续服务； ⑤可以补充基地国之外的企业加以合法利用。 基地公司的基本形式： 控股公司、投资