资产减值准备会计.doc

资产减值准备会计 　　在过去行业制度体系下，“资产虚胖、利润浮肿”是一个司空见惯的现象。比如坏账准备提取比例较低，已发生的坏账损失要经过财政部门批准才能核销，大量呆、坏账长期悬置，妨碍了企业的资金周转；存货积压严重，流动性风险大，其市价已远低于账面价值，但在资产负债表上仍以历史成本反映；随着科技的进步，原有设备已被淘汰或弃用，但这些被淘汰或弃用的设备仍然按部就班地计提折旧等等，从而造成资产不实和利润虚增等等。为改变这一状况，在2000年颁布的《企业会计制度》中明确规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。这些资产减值准备包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备。 一、资产减值的理论基础 １、资产减值是资产要素定义的一部分 过去我国会计界重视损益表而忽视资产负债表，对资产这一会计要素也仅强调其规模大小而忽略了资产的质量好坏。近年来的会计改革正逐步扭转上述现象，资产负债表和资产质量越来越受到重视，新企业会计制度对部分资产计提减值准备就是这一趋势的必然产物。 从资产这一会计要素的定义来看，国际上普遍赞成将资产定义为预期的经济利益。这个定义与一个持续经营的企业持有资产的目的是吻合的。我国《企业会计制度》也休现了这一思想，将资产定义为：“过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”既然资产代表着预期的经济利益，那么当资产的账面价值低于该资产所带来的预期经济利益时，则认为该资产已经发生减值并应记录相应的减值损失，这是与资产的定义相一致的。 ２、资产减值是会计目标的体现 从会计理论研究的起点来看，会计界普遍赞同目标起点论。研究资产减值的理论问题也可以从会计目标着眼。通常认为会计的目标有三个方面，即：为企业外部信息需求者提供决策有用的信息；为加强内部管理提供决策有用信息；为外部监管部门提供相关信息。如果资产的持续获利能力下降而仍以历史成本反映在账面上，显然不能为各利益相关者提供决策有用的信息。笔者认为，资产减值能提供的信息主要包括以下几个方面：①资产减值对企业盈利能力的影响，如长期投资减值可能导致投资收益降低；②资产减值对企业营运能力的影响，如存货跌价损失、固定资产减值损失等；③资产减值对企业偿债能力的影响，如应收账款中的坏账准备、短期投资跌价损失准备等等。所以，计提资产减值准备与会计目标也是统一的。 ３、资产减值体现了价值计量对历史成本计量缺陷的修正 会计上传统使用历史成本这一计量属性，已不能满足信息需求者的要求，受到的批评越来越多。对于资产减值会计来说，当某项资产的账面价值低于其可收回价值时就将其差额记录为一项减值损失，相应提取的减值准备作为该资产的减项列示在资产负债表上。因此在资产负债表上不仅能看到以历史成本记录的资产余额也能获得以价值反映的资产余额。由于历史成本固有的优点，完全将之否定没有必要，而资产减值会计正好能在以历史成本计量的基础上用价值计量属性对之加以修正，以弥补历史成本的缺陷，提高会计信息的相关性。 二、计提资产减值准备对提高会计信息质量的意义　　　 资产减值准备的计提直接计入当期损益，增加当期费用，减少资产，减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用，增加资产，从而虚增当期利润。 尽管企业已经普遍根据《企业会计准则》要求开始计提各项资产减值准备，但是由于准则对具体情况界定的不明晰，在计提具体内容上没有明确的计算程序，因此留给企业很大的选择空间。 目前，八项准备中频繁被部分企业当作调节企业利润粉饰会计报表的利器的主要项目是坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备及长期投资减值准备这几项。以下笔者试对这四项进行浅析。 1、坏账准备 会计准则规定，企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。 由于会计准则允许企业可以对坏账准备的计提比例根据企业的实际情况自行确定，对于那些资产较好，会计核算规范的企业来说确实可以起到一定的积极作用，使财务报告更能真实的反映企业财务状况和经营成果；反之，只能成为部分企业调节财务状况的砝码。调增计提比例，就会增加当期费用，减少利润，还可以减少当期纳税。 2、短期投资减值准备 会计准则规定，企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采