第9章 采购与付款.ppt

第九章 采购与付款循环审计 本循环常见错弊 违背截止认定，提前或滞后确认购货 存在未入账的应付账款 固定资产计价、折旧、减值计提错误及相关会计处理错误 问题：本循环主要关注哪几方面认定错误？ 本循环重要审计程序 购货交易的截止测试 查找资产负债表日后付款 执行固定资产、累计折旧分析程序 检查固定资产增加、减少的会计处理 主要业务活动及相关凭证 业务活动过程的示例 请购部门小A向采购人员B发出请购单，准备请购一批货物； 采购人员B根据请购单编制一式多联订购单，然后发出订购单； 验收人员C根据订购单验收，编制验收单； 仓储人员D根据验收单编制入库单，将商品储存起来； 应付凭单部门人员E根据订购单、验收单、入库单、卖方发票编制应付凭单。 会计人员F在应付凭单开出后，根据(卖方)购货发票编制记账凭证，…… 业务活动涉及的单据及编制情况 一、采购与付款的内部控制 职责分离 授权批准 凭证和记录（信息处理） 内部核查程序 定期与供应商核对有关记录 二、采购与付款的控制测试 与销售与收款交易类似，采购、付款交易过程需要授权批准、职责分离、凭证和记录使用、实物控制、内部核查等内部控制。其中固定资产有关内控尤为具体、严格。 三、固定资产业务一般存在的错弊 未建立严格的固定资产保管制度，造成固定资产流失。 随意调整固定资产“累计折旧”账户的本期发生额，以达到调节利润的目的。 基建工程物资管理混乱，引发损失。 四、固定资产的内部控制 预算制度 职责分离 授权批准 凭证和记录（信息处理） 资本性支出和收益性支出的区分制度 固定资产的处置制度 固定资产的定期盘点与保养制度 固定资产的审计目标 存在性 所有权 记录的完整性 计价和分摊 期末余额准确性 披露 固定资产实质性测试重要程序 1、检查固定资产的所有权 例：小李注会对10台账列设备的所有权产生质疑，下列哪项程序最有效？ A、由固定资产明细账追查至购货发票、合同及相关采购批准文件； B、询问其固定资产管理人员； C、实地观察固定资产存在性及运行情况 2、实地检查重要固定资产，重大检查本期新增加的 检查方式 A、以明细账为起点，进行实地追偿——存在 B、以实地为起点，追至明细账——完整 3、检查固定资产的减少 4、检查固定资产后续支出的核算 是否符合规定下列说法是否正 确？ A、车间设备日常修理费计入固定 资产； B、车间设备技术改造花费计入管 理费用 5、检查固定资产保险情况 6、检查固定资产的抵押、担保情况 7、在报表中的披露是否恰当 累计折旧的实质性测试程序 确定折旧政策的适当性 获取或编制累计折旧分类汇总表 折旧的摊入情况,是入产品还是入费用 减少是否合理,处理是否正确 查验折旧费用的计提和分配是否正确 检查累计折旧的披露是否恰当 五、应付账款业务一般存在的错弊分析 （一）应付账款的审计目标 存在、权利和义务、完整性、计价或分摊、分类和可理解性 （二）应付账款的实质性程序 应付账款审计应当结合购货交易审计进行 核对应付账款账簿与相关凭证（计价和分摊） 1、进行分析程序 2、函证应付账款 函证目标：完整或存在 函证方式：积极式 不是必须执行。因为可以取得购货发票有力证实真实性、准确性； 函证对象：应优先选择重要供货人(交易额较大)或交易频繁但余额为零。 3、查找未入账的应付账款（完整） 4、购货截止测试 一般情况下，应付账款不需要函证 应付账款审计目标主要是防止低估，函证不能保证查出未记录的应付账款 注会能取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额，即存在替代程序。 资产负债表日未处理的不相符的购货发票 审查资产负债表日已入库，但尚未收到发票的商品的有关记录 六、其他相关账户的审计 预付账款 工程物资 在建工程 固定资产清理 应付票据 管理费用 无形资产 预付账款的实质性测试 获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符； 根据被审计单位的具体情况，选择一定方法对预付账款进行分析性复核 分析预付账款账龄及余额构成 分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目应检查原因，必要时建议作重分类调整 检查预付账款长期挂账的原因。 验明预付账款在会计报表上的披露是否恰当 工程物资的实质性测试 总账与明细账、报表核对 实地检查工程物资是否存在,是否呆滞、积压 抽查合同、发票是否健全,处理是否正确 领用手续是否齐全,处理是否正确 剩余物质转入存货时税费的处理是否正确 是否定期盘点,盘盈、盘亏处理是否正确 检查有无与关联方交易,价格是否公允 披露是否恰当 如有减值与固定资产减值类似 在建工程的实质性测试 总账与明细账、报表核对 检查在建工程期末余额构成,完工程度,是否存在 检查本期在建工程的增加数或