财务核算中纳税处理讲解.ppt

（一）债务人B公司的会计处理与纳税调整 （1）会计处理 借：应付账款—— A公司 400万 贷：营业外收入－ 债务重组利得 400万 借：营业外收入 400万 贷：本年例润 400万 会计核算应交所得税＝600×25％＝150万元，会计分录为： 借：所得税费用 150万 贷：应交税费——应交所得税 150万元 《企业所得税年度纳税申报表》 第13行“利润总额” 第15行“减： 第25行“应纳税所得额” 第26行“税率”25%； 第27行“应纳所得税额” （4）应准备以下资料备查：4号公告 ①当事方的债务重组的总体情况说明（如果采取申请确认的，应为企业的申请，下同），情况说明中应包括债务重组的商业目的； 　　②当事各方所签订的债务重组合同或协议； ③债务重组所产生的应纳税所得额、企业当年应纳税所得额情况说明； 　　④税务机关要求提供的其他资料证明。 （二）债权人A公司的会计处理与纳税调整 （1）会计处理 借：营业外支出－债务重组损失 400万 贷：应付账款－B公司 400万 借：银行存款 1 600万 贷：应付账款－B公司 1 600万 （2）根据《通知》 国家税务总局 《关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》 国家税务总局公告2010年第19号 （一）企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。 　　（二）本公告自发布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。 案例： 延续上例的资料，如果截止到2009年末，乙公司拖欠甲公司材料款共计1500万元。假设甲、乙公司达成的协议是债权转股权，乙公司重组前的实收资本为9000万元，经过评估机构评估，每股公允价为1元，甲公司的债权转为股权，乙公司转股后的实收资本为10000万元，甲公司占10％，即股份的公允价为1000万元，甲公司对乙公司让步500万元。乙公司当年利润总额为800万元。 [案例分析] （一）债务人 乙公司的会计处理与纳税调整： （1）会计处理： 《债务重组准则》：将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。 借：应付账款——甲公司 1500万 贷：实收资本 1000万 营业外收入——债务重组收益 500万 借：营业外收入 500万 贷：本年利润 500万 按照利润总额计算的所得税费用＝800×25％＝200万元 借：所得税费用 200万 贷：应交税费——应交所得税 200万元 。 《企业所得税年度纳税申报表》 第13行“利润总额” 第15行“减：纳税调整减少额” 第25行“应纳税所得额” 第26行“税率”25%； 第27行“应纳所得税额” （5）应准备以下资料备查： ①当事方的债务重组的总体情况说明。情况说明中应包括债务重组的商业目的； 　②双方所签订的债转股合同或协议； 　③企业所转换的股权公允价格证明； ④工商部门及有关部门核准相关企业股权变更事项证明材料 　⑤税务机关要