税法 第7章上.pptVIP

第7章 企业所得税法（上） 本章的重点及教学任务 两税合并的历史背景 两税合并前的税收政策 应纳税所得额的计算 资产的税务处理 境外所得已纳税款的扣除 税收优惠 亏损弥补 第一节 新企业所得税概述 一、现状 《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过并颁布，自2008年1月1日起施行。 1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》同时废止。 二、新所得税法的特点 新税法的主要变化 内容更丰富，层次更清晰 “四个统一”、“两个过渡” 以“法人”作为判定纳税人的标准 降低了税率 按照“产业优惠为主，区域优惠为辅”的原则设计了新的税收优惠体系 引入“不征税收入”和“免税收入”的概念 增加了反避税内容 对一些具体问题采取授权方式 三、出台背景 第二节 纳税义务人及征税对象 一、纳税义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人（个人独资企业、合伙企业除外 ） 。 企业必须为实行独立经济核算的实体，应当具备下列条件： 在银行开设结算帐户； 独立建立帐簿，编制财务报表； 独立计算盈亏。 企业具体包括： 国有企业 集体企业 私营企业 联营企业 股份制企业 有生产经营所得和其他所得的事业单位、社会团体等 外商投资企业（中外合资、中外合作、外商独资） 外国企业（在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国企业） 上述企业分为居民企业和非居民企业 1、居民企业 　　居民企业——依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。  　　居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。  2、非居民企业　　指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 二、征税对象 （一）生产经营所得 是指企业从事物质生产、商品流通、交通运输、劳务服务以及其他营利事业单位取得的所得。 （二）其他所得 主要包括股息、利息、租金、转让各类财产收益、特许权使用费以及营业外收入等。 第三节 税率 一、基本税率 企业所得税的税率为25% 二、低税率 　　符合规定条件的小型微利企业，适用税率为20 ％ 。 三、优惠税率 非居民企业执行10%的优惠税率。 小型微利企业 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税 小型微利企业的标准： -工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； -其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 旧税法关于税率的规定 一般情况：现行内资、外资企业所得税税率均为33 ％。 特殊规定：对一些特殊区域的外资企业实行24 ％、15 ％的优惠税率，对内资微利企业分别实行27 ％、18 ％的二档照顾税率。 第四节 应纳税所得额的计算 应纳所得税额＝应纳税所得额×税率 应纳税所得额＝收入总额—不征税收入—免税收入—准予扣除项目—以前年度亏损 一、收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入； 　　（二）提供劳务收入； 　　（三）转让财产收入； 　　（四）股息、红利等权益性投资收益； 　　（五）利息收入； 　　（六）租金收入； 　　（七）特许权使用费收入； 　　（八）接受捐赠收入； 　　（九）其他收入。  二、不征税收入和免税收入 （1）财政拨款； 　　（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 　　（3）国债利息收入； 　　（4）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（居民企业直接投资于其他居民企业）； 　　（5）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 　　（6）符合条件的非营利组织的收入。  特殊规定 1、减