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探析基于风险导向高校内部控制审计 　　近年来，随着高等学校由外延式发展向内涵式转变，高校之间的竞争日益激烈，高校办学风险也日益增加。《第2201号内部审计具体准则mdash;mdash;mdash;内部控制审计》及《行政事业单位内部控制规范(试行)》的颁布实施，以及《内部审计基本准则》将内部审计定位为帮助组织完善治理、增加价值，意味着内部审计的范围进一步扩大，在高校开展内部控制审计已成为必然。构建以风险为导向，以控制为主线，使内部控制与风险管理充分融合，以提高高校发展质量和办学水平，以增值和善治为目标的内部控制审计新形式已成为高校强化内部控制和健全风险防控体系的重要手段。 　　一　风险导向内部控制审计概述 　　内部控制审计从控制环境着手，在对组织层面风险识别的基础上，重点关注业务层面的内部控制，真实、客观地披露组织管理的风险状况，如实反映内部控制设计和运行的健全性和有效性。内部控制审计关注的是组织内部的控制风险。而风险导向审计从风险管理的角度出发，通过风险识别，分析影响组织的战略发展目标、内外部环境的固有风险和控制风险，进而提出风险管控措施。风险导向审计不但关注组织内部的控制风险，还关注影响组织目标实现的外部环境风险。将风险导向审计方法引入内部控制审计中，可以在保证审计结果准确的基础上提高审计效率，为组织完善内部控制制度、加强风险管控提供增值服务。 　　创新审计技术和方法，将风险导向审计方法引入高校内部控制审计具有十分重要作用。 　　(一)有利于促进高校完善内部控制 　　高等学校内部审计机构依据《行政事业单位内部控制规范(试行)》，对高等学校组织层面和业务层面内部控制设计与运行的健全性和有效性等情况进行审查和评价。根据内部控制审计结果，结合相关高校管理层的自我评估，综合分析后提出内部控制缺陷认定意见，按照规定的权限和程序进行审核后予以认定，有助于高校管理层改善控制环境，完善高校内部控制。 　　(二)有助于高校改善风险管理 　　风险导向内部控制审计以风险评估为基础，关注高等学校内部重要业务单位、重大业务事项和高风险领域的内部控制，以及外部环境变化对高校发展目标的影响。根据风险发生的可能性和对高校单个或者整体控制目标造成的影响程度，确定内部控制审计的范围和重点，真实、客观地揭示和反映管理中的风险状况，达到高校强化风险防控的目的。风险导向内部控制审计把审计资源集中于被审计单位的高风险审计领城，针对被审计单位的不同风险因素状况、影响程度采取相应的审计策略，因此高校内部控制审计引入风险导向审计方法具有十分重要的现实意义。 　　1.扩大了审计对象的范围，更加注重增加价值功能。风险导向内部控制审计将高校内部审计对象置于高校发展的大环境中，从高校办学层次和定位、监管环境、学校及下属部门的战略规划、教学科研目标和教辅及行政管理业务流程等内外部各个方面因素来分析评估风险，运用全方位立体观察法来分析判断影响高校发展目标实现的各种因素。风险导向内部控制审计以风险为出发点，通过审计，发现内部控制的薄弱点，提出改进内部控制的方法和措施。将事后评价转变为更为及时主动的事前、事中监控和事后的动态反应，审计目标也将由过去被动地查错纠弊，变为积极主动地帮助高校管理层健全内部控制制度和完善管理，更加注重与高校发展目标的契合。 　　2.注重全面识别风险、评估和改善高校管理风险。采用风险导向内部控制审计，内部审计人员可在全面熟悉高校教学、科研及内部管理过程的基础上，对高校风险全过程进行监督，有利于全面识别高校管理和发展风险。同时，把高校管理与发展风险植入到审计风险本身的评估中，采用各种定性分析和定量测算等技术手段，综合评价风险事件发生的可能性以及潜在影响等因素，有利高校提升抵御风险能力，完善高校风险管理预警体系。 　　3.节约审计资源，有利于提高审计工作效率。高校推行风险导向内部控制审计，有效地改进了对高校内部控制的监控方式，抓住了审计重点，恰当、合理地分配了内部审计资源，使得更多与风险管理相关的控制和活动得到关注，有利于审计人员将审计手段与审计目标更好地结合在一起，提高内部审计的科学性、针对性和绩效性。因此，风险导向内部控制审计提供了一种既能节约审计资源、保持审计效果，又能提高审计工作效率的有效途径。 　　二　目前高校开展风险导向内部控制审计的现状 　　(一)对风险导向内部控制审计不够重视 　　第一，高等学校内部控制基础比较薄弱。《行政事业单位内部控制规范(试行)》虽然已经颁布实施，但高等学校各级领导干部对《行政事业单位内部控制规范(试行)》不甚了解，许多高校内部控制制度只针对会计部门，而管理决策层和其他相关部门不受内部控制制度约束，内部控制制度基本上也就是内部牵制制度和一支笔审批制度，存在“头痛医头，脚痛医脚