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探析促进小微企业发展的税收政策 　　进入新世纪以来，我国中小企业特别是小微企业成长迅速，已成为繁荣经济、增加就业、推动创新、调整结构、催生新产业和构建和谐社会的重要力量。但自2008年全球金融危机爆发以来，由于小微企业普遍具有生产经营规模偏小、抵抗市场风险能力较弱、应对市场竞争机制不健全等劣势，其发展面临诸多困境，生存及发展状况堪忧，客观上更加需要政府对其发展给予支持。 　　一、“小微企业”的概念及其在国民经济发展中的地位与作用 　　(一)“小型微利企业”与“小型微型企业”之间的区别与联系 　　目前在我国，“小微企业”主要有两种概念:“小型微型企业”和“小型微利企业”，它们之间既有区别又有联系。 　　“小型微利企业”是由企业所得税制度规定的，最早出现在1994年(内资)企业所得税有关规定中。当时规定一般企业实行33%的比例税率，但为了照顾一些利润较低或规模较小的企业不因实行新的企业所得税制而增加其税收负担，规定对年应纳税所得额在10万元以下的企业，暂实行两档较低的优惠税率，即年应纳税所得额在3万元以下的，按18%的税率征收;年应纳税所得额在3mdash;10万元的按27%的税率征收。此后，在2007年的所得税法中，正式明确提出了“小型微利企业”的概念。税法中规定，企业所得税的税率为25%，特合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。”“符合条件的小型微利企业”，就工业企业而言，是指从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元的企业。2009年以来，财政部与国家税务总局多次发出关于实施小型微利企业所得税优惠政策的通知，规定对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，即实行减半征收。2012年，又将年应纳税所得额提高到6万元。但根据有关规定，非居民和核定征收企业不能享受小型微利企业所得税优惠。 　　“小型微型企业”是小型企业与微型企业的通称，是2011年6月工业和信息化部、国家统计局、国家发改委、财政部研究制定的《中小企业划型标准规定》中提出来的。这次标准修订的重大突破和亮点之一，是参照一些国家将中小企业划分为中型、小型和微型的通行做法，结合我国的实际，在中型和小企业的基础上，增加了微型企业标准。这一细分不仅有利于对中小企业的分类统计管理，也有利于我国划分中小企业的标准和类型更加完善，与世界主要国家对微型企业的标准界定大体一致。此外，标准的行业覆盖面广，基本涵盖国民经济主要行业，指标选取也更加灵活，而且将个体工商户纳入参照执行范围。 　　“小型微型企业”的认定，是根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，确定各行业划型标准并据此将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型。以工业企业为例，从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业;从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业;从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。 　　从上述“小型微型企业”与“小型微利企业”的认定上春“小型微型企业”仅是按从业人员、营业收入、资产总额三项标准进行行业划分;而享受企业所得税优惠的“小型微利企业”认定，不仅存在资产总额、从业人员的限制，而且还存在行业限制、年应纳税所得、所得税征收方式、居民企业与非居民企业等方面制约，二者存在着冲突与交叉“小型微型企业”只有符合“小型微利企业”的条件，才能享受企业所得税优惠。总的来说“小型微利企业”的范围要小于“小型微型企业”。 　　“小型微型企业”同“小型微利企业”之间的区别与联系，使得“小微企业”可以根据政府的政策和本企业的具体情况，在是否享受企业所得税减半征收优惠政策，还是采取核定征收，或者缴纳个人所得税之间进行选择，这同时也要求政府在制定上述相关税收政策和制度时应充分协调。 　　(二)“小微企业”在国民经济发展中的重要地位和作用 　　由于2011年以前，微型企业包含在小型企业中，到目前为止，并未作为独立的企业类型进行全面统计，所以从中小企业的发展数据中可窥小型微型企业的发展状况。 　　据统计，截至2011年上半年，我国中小企业(包含微型企业，下同)在数量上已经达4200多万户，占全国企业总数的95%以上;在工商注册登记的中小企业已经超过1100万家，占全国注册企业总数的99.1 % 。另据统计数据显示，当前，我国小微企业已超过3800万户，占全国企业总数的86% 。据预测，未来5年，中小企业数目将以7% - 8%的速度发展，2012年，我国中小