第十二章股东权益审计及工作底稿编制.pptVIP

第十二章股东权益审计及工作底稿编制 【学习目标】 掌握股本(实收资本)的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握资本公积的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握盈余公积的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握未分配利润的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制。 12.1 股本(实收资本)审计及工作底稿编制 12.2 资本公积审计及工作底稿编制 12.3 盈余公积审计及工作底稿编制 12.4 未分配利润审计及工作底稿编制 12.1.1 股本(实收资本)账务处理规定 股份有限公司应设置“股本”科目核算企业接受投资者投入的实收资本。其他企业应将本科目改为“实收资本”科目。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。本科目可按投资者进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。 企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记本科目；按其差额，贷记“资本公积—— 资本溢价或股本溢价”科目。 股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记本科目。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积—— 资本溢价或股本溢价”科目，贷记本科目。 企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记本科目；按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积—— 资本溢价或股本溢价”科目；按其差额，贷记“营业外收入—— 债务重组利得”科目。 12.1.2 股本(实收资本)审计目标及审计程序 1. 股本(实收资本)的审计目标 (1) 确定股本(实收资本)是否存在。 (2) 确定股本(实收资本)的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整。 (3) 确定股本(实收资本)期末余额是否正确。 (4) 确定股本(实收资本)在会计报表上的披露是否恰当。 2. 股本(实收资本)的实质性程序 (1) 获取或编制股本(实收资本)增减变动明细表，复核加计正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 (2) 检查投资者是否已按合同、协议、章程约定时间足额缴付出资额，其出资额是否已经中国注册会计师验证；已验资者，应查阅验资报告。 (3) 以外币出资的，检查其股本(实收资本)折算汇率是否符合规定，折算差额的会计处理是否正确。 (4) 检查股本(实收资本)增减变动的原因，查阅其是否与董事会议纪要、补充合同、协议及有关法律性文件的规定一致。 (5) 检查股本(实收资本)是否已在资产负债表上恰当披露。 12.1.3 股本(实收资本)审计案例 案例资料： 某企业2006年12月31日“实收资本”账户记录为8 000 000元，“资本公积”账户记录为2 000 000元，留存收益记录共有1 000 000元。2007年根据企业生产发展需要，经董事会决定，吸收A公司投资2 000 000元，注册资本已办理变更登记，调整为10 000 000元。3月1日，A公司以一台精密磨床投入该企业，经评估确认其价值为2 100 000元，该项投资的账务处理为： 借：固定资产 2 100 000 贷：实收资本—— A公司 2 100 000 案例要求： 对该企业吸收A公司投资进行审查，指出其中存在的问题。 案例解析： (1) 该企业2007年吸收A公司投资2 000 000元，其注册资本为10 000 000元，因此，A公司投资占注册资本的20%。 该企业2006年末资本公积为2 000 000元，留存收益记录共有1 000 000元，吸收A公司投资时，其投入资本数额至少应达到2 750 000元。具体算法是： 设A公司应投资X，则根据题意： (8 000 000+2 000 000+1 000 000+X)×20%=X 则：X=2 750 000 A公司实际投入的固定资产为2 100 000元。因此，A公司应补投650 000元。 (2) 投入固定资产时的会计分录应为： 借：固定资产—— 精密磨床 2 100 000 贷：实收资本—— A公司 2 000 000 资本公积 100 000 (3) 建议作如下调整： 借：实收资本——