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第七章 聯產品與副產品 基本觀念 副產品之處理方法 不分攤聯合成本-出售時才認列副產品價值 總收益認定法：將副產品之銷貨收入列入損益表，作為(1)其他收入(2)銷貨收入(3)銷貨成本減項(4)主產品成本減項 淨收益認定法：將副產品之銷貨收入減除副產品之銷管費用、加工成本後，列入損益表，作為(1)其他收入(2)銷貨收入(3)銷貨成本減項(4)主產品成本減項 重置成本法：若副產品可作為其他部門之原料，則以副產品當時之重置成本作為主產品成本減項 副產品之處理方法 分攤聯合成本-分離點產出時即認列副產品價值 回溯成本法或市價法： 副產品應分攤之聯合成本=估計最終銷售價值-估計分離後加工成本-估計銷管費用-正常利潤 淨銷售價值法 副產品應分攤之聯合成本=估計最終銷售價值-估計分離後加工成本-估計銷管費用 範例 甲公司本月生產資料如下 主產品 副產品 產量 50,000 10,000 銷量 40,000 9,000 單位售價 10 2 聯合成本 200,000 - 分離點後加工成本 100,000 5,000 銷售費用占銷貨百分比 10% 10% 正常利潤率 15% 試依下列方法編製本月份損益表 (1)副產品之淨銷貨收入，作為其他收入 (2)副產品之淨銷貨收入，作為主產品成本減項 (3)副產品按回溯成本法分攤聯合成本(主副產品損益分開列示) (4)副產品按淨變現價值作為主產品成本減項 解 (1) (2) 解 (3) 主 產 品 副 產 品 合 計 解 (4) 聯產品之處理 分離點無法立即出售下之市價法 假定市價法(淨變現價值法)：按分離點之估計淨銷售價值(假定市價)比例分攤聯合成本 分離點假定市價=估計最終售價-分離後成本(包含加工成本與銷管費用) 固定毛利率之市價法(淨變現價值減正常利潤法) ： 將各聯產品之最終售價減分離後成本及正常毛利之餘額，即為應分攤之聯合成本。各聯產品之毛利率皆按公司之平均毛利率計算 範例 甲公司經同ㄧ製造程序生產ABC三種聯產品，每月份聯合成本$90,000， 無期初期末存貨，其餘生產有關資料如下 產品 產 量 分離點後加工成本 最終售價 A 10,000 $18,000 $6 B 5,000 13,000 8 C 20,000 25,000 5 試作：(1)按假定市價法分攤聯合成本 (2)按固定毛利率之市價法分攤聯合成本 (3)若各聯產品亦可在分離點出售，分離點售價分別為A產品$5，B 產品$4，C產品$3.25，試問各產品應在分離點出售或繼續加 工？公司每月可獲最大毛利為多少？ 解 (1) 應分攤之聯合成本 A：60,000-18,000=42,000 90,000*42/144=26,250 B：40,000-13,000=27,000 90,000*27/144= 6,875 C：100,000-25,000=75,000 90,000*75/144=46,875 (2) (200,000-90,000-56,000)/200,000=27% A：