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第十六章 流转税(计算！) 流转税概述 流转税：是以商品流转额和非商品流转额为征税对象的一种税。我国现行的流转税包括：增值税、消费税、营业税和关税 商品流转额：是指在商品交换过程中，因销售或购进商品而发生的数额。 非商品流转额：是指不从事商品生产交换活动的单位和个人，因从事其他经营活动所取得的业务或劳务收入金额。 流转税的特征： *增值税* 增值税是以商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值为对象征收的一种流转税。 （1）从马克思的劳动价值理论上看，增值额相当于由企业劳动者所创造的新价值（V＋M）。这部分由劳动者所创造的新价值则称为增值额。在我国，产品生产过程中的增值部分基本上相当于净产值。它主要包括工资、利息、租金、利润等。 （2）就商品生产经营的全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和。 （3）从国民收入分配角度上看，增值额在我国相当于净产值或国民收入，即包括劳动工资、经营利润、资本利息、奖金、租金及其他增值性质的项目之和。 不同增值税的计算** 生产型增值税： 税基=工资+利息+利润+租金+折旧 收入型增值税： 即理论上的增值税 税基=工资+利息+利润+租金 消费型增值税： 税基=工资+利息+利润+租金—（固定资产—折旧） 三、增值税的优缺点 （一）优点 1．避免重复（重叠）征税 2．促进专业化协作社会大生产 3．激励出口，促进对外贸易 4．减少税收对经济的扭曲 附：增值税的计征方法 （1）加法 其计算公式为： 增值额=本期发生的工资薪金＋利息＋租金＋利润 增值税实际应纳税额=增值额×适用税率 （2）减法 其计算公式为： 增值额=本期销售额－规定扣除的非增值额 （即购入金额） 增值税实际应纳税额=增值额×适用税率 （3）扣税法（抵免法、凭发票抵扣） 增值税计算征收一般采取抵免法（发票抵扣法） 企业就本期销售收入乘以税率，得出税额；再从中减去同期各项进货已纳税额，得出应纳税净额。这种方法不必计算出增值额，较为简便易行。中国增值税制也采用此法。 增值税实际应纳税额 ＝销项税额－进项税额 =当期应税销售额×适用税率－ 当期外购项目已纳增值税税额 增值税的范围界定 增值税：是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款的一种流转税。 （一）增值税的征收范围 （二）增值税的纳税人 纳税人：是指一切从销售或进口货物、提供应税的劳务的单位和个人。 增值税的纳税人包括一般纳税人和小规模纳税人。 *（三）增值税的税率 适用低税率的有： 粮食、食用植物油； 自来水、冷气、煤气等； 图书、报纸、杂志； 饮料、化肥、农药、农机等； 农业产品； 金属和非金属矿产品； （四）应纳税额的计算 销项税额：是指销售货物或提供应税劳务按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税。 含税价款与不含税价款的换算 进项税额： 进项税额：是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。 进项税额的确定是计算增值税的关键，应准确把握允许和不允许抵扣的项目。 最新规定： （3）*抵扣税款的计算依据 ①一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品。 进项税额＝买价×13% 买价应中包含农业特产税，未含农业特产税的应计入买价。 ②一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用。 运费的进项税额＝运费金额×7% 运费金额是指运输单位开具的运费结算单上注明的运费和建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其它杂费。 ③从废旧物资经营公司购入免税废旧物资用于生产的增值税一般纳税人， 生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10％计算抵扣进项税额。 进项税额＝普通发票金额×10% *不允许抵扣的进项税额： 用于非应税项目的购进货物； 用于非应税项目的购进货物； 用于集体福利和个人消费的购进货物； 用于非正常损失的购进货物； 应纳税额： （二）税负转嫁与归宿 加剧了区域经济非均衡发展的态势。我国中西和东部因其产业结构的不同，导致前者增值税负担较重，后者的增值税负担较轻。 ? 税负在行业间产生不平衡。 （四）增值税的发票管理 在目前增值税的征收管理中，