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第十一章 收入、费用和利润 第一节 收 入 一、收入概述 二、销售商品收入 三、提供劳务收入 四、让渡资产使用权收入 五、建造合同收入 一、收入的概述 (一)收入的含义: 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 (二)收入的特点: 收入是企业在日常活动中形成的经济利益的流入,而不是从偶发的交易或事项中形成的,区别开营业外收入(日常活动以外的其他经济活动带来的经济利益,即利得); 收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项; 收入可能可能导致企业资产的增加,或负债的减少,或者两者兼有之,但收入本身肯定会导致企业所有者权益增加; 收入的实现通常以费用的发生作为代价。 (三)收入的分类 1、收入按照性质不同可以划分为: (1)商品销售收入 (2)提供劳务收入 (3)让渡资产使用权收入 (4)建造合同收入 2、收入按照其主次不同可以分为主营业务收入和其他业务收入: (1)主营业务收入:工业企业:销售商品、自制半成品和提供工业性劳务等所取得的收入; (2)其他业务收入:工业企业转让技术所取得的收入,提供非工业性劳务的收入,销售材料取得的收入,出租包装物的租金收入等 二、销售商品收入 (一)销售商品收入的确认 (二)销售商品收入的计量 (三)销售商品收入的核算 (一)、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认: (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制。 (3)收入的金额能够可靠计量。 (4)相关经济利益很可能流入企业。 (5)相关的己发生的或将发生的成本能够可靠计量。 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 (1)通常情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的所有风险和报酬随之转移,如大多数零售商品。 (2)某些情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品。在这种情形下,应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。 (3)某些情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。 ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任。 ②企业销售商品的收入是否能够取得,取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。 ③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。 ④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款,且企业又不能确定退货的可能性。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制。 3.收入的金额能够可靠地计量 是指收入的金额能够合理地估计。如果收入的金额不能够合理地估计,则无法确认收入。 附有销售退回条件的商品销售、销售价格不公允时。 4.相关的经济利益很可能流入企业 是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性,即销售商品价款收回的可能性超过50%。 表现:签订合同或协议、已将发票账单交付买方、买方承诺付款 特殊情况:对方财务状况较差等 注:已经确认为收入的坏账后期不能调减收入,而应当做坏账处理。 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 (二)销售商品收入的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款(公允价值)确定商品销售收入金额。 若涉及带有融资性质的销售方式,应按照应收的合同或协议价款的现值确定公允价值。 商品销售收入的入账金额按照销货发票的总金额扣除价外税(增值税)以后的不含税金额确定。 销售商品如果涉及商业折扣的,则应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。 我国现行会计制度规定采用全额法核算,即销售商品中涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益(作为财务费用处理)。 关于销售折让与退回:企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让或销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入。 (三)销售商品收入的会计核算 主营业务收入 主营业务成本 销售商品收入会计处理示意图 荣耀服饰有限公司系增值税一般纳税人,增值税税率为17%。2006年8月发生下列产品销售业务: (1)8月5日,采用商业汇票结算方式向仁和商场销售甲产品1250件,开具增值税专用发票一份,每件售价80元,价款100000元,增值税额(按不含税价款的17%计算,下同)17000元,同时收到仁和商场签发
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