2-资本交易的涉税处理选读.ppt

* * 案例1：如果将一笔股息与一个月的工资薪金相比较，设股息与工资薪金税负相等时的收入额为X ，求解X值，即寻找股息与工资薪金的节税平衡点，并讨论其实用性。 案例2：如果将年底分配股息与年底发放年终奖相比较，是否存在股息与年终奖的节税平衡点？如何指导股东在股息和年终奖之间进行选择？ 案例3：设股息与劳务报酬税负相等时的收入额为X，求解节税平衡点X值。 讨论：进行股东薪酬的节税安排时，什么时候可以不考虑股东的不同收入形式对企业所得税的影响？ * * 资本交易的涉税处理 * * 资本交易是税总2011年稽查重点 税收专项检查指令性项目：①资本交易项目（主要检查上市公司和非上市公司的股权交易项目）；②广告业；③办理电子、服装类产品等出口退（免）税的企业。 税收专项检查指导性项目：①房地产业、建筑安装业；②高收入者个人所得税；③金融行业非居民企业；④各地根据本地实际开展的其他项目。 * * 资本交易检查对象：不论是从事实业投资、上市融资、企业内部业务重组，还是从事收购兼并、持股联盟以及企业对外的风险投资和金融投资等事项，凡有资本交易（如股权交易、资本溢价、金融信托产品交易等）事项发生的企业与个人，均列入本次检查的范围。 资本交易项目主要检查上市公司和非上市公司的股权交易项目，其中，有关上市公司股权交易情况可以通过上市公司年报查找，有关非上市公司股权交易情况可以通过当地工商管理部门的股权登记查找。原则上，股权交易金额50万元以上的企业都应进行检查。 初步计划分三步：第一步、从工商部门获取股权转让信息，开展专项检查；第二步、开展本地大企业长期股权投资专项检查；第三步、开展上市公司资本运作专项检查。 * * 一、以非货币资产进行股权投资 （一）营业税 《财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 对股权转让不征收营业税。 （二）增值税 增值税暂行条例第十五条 销售的自己使用过的物品免征增值税。实施细则第三十五条 所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。 （其他个人主要包括自然人、农村承包经营户，以及在我国境内有经营行为的外籍个人等）。 增值税实施细则第四条　单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物（六）：将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。 * * （三）土地增值税 《财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]第048号）：对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。 财政部和国家税务总局联合发布《关于土地增值税若干问题的通知》（财税［2006］21号）：对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用财税字[1995]048号）一条暂免征收土地增值税的规定。 * * （四）契税 《财政部 国家税务总局关于自然人与其个人独资企业或一人有限责任公司之间土地房屋权属划转有关契税问题的通知》（财税[2008]142号）：自然人与其个人独资企业、一人有限责任公司之间土地、房屋权属的无偿划转属于同一投资主体内部土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税。 * * （五）企业所得税 企业所得税法实施条例第二十五条　企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）（国家税务总局公告2011年第2号全文失效）：企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。 * * （六）个人所得税 《国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》（国税函【2005】第319号） 　　 福建省地方税务局： 考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所