2-2第二章变动成本法变动成本法资料.doc

管理会计教案 第二章 变动成本法 第三节 变动成本法（2/3） 任课教师 刘德道 教学学时 2学时 授课班级 2014级会计电算化1、2班 授课时间 与地点 星期一 锐思楼3号402教室 教学目标 掌握变动成本法和完全成本法之间的区别和各自优缺点。 教学重点 变动成本法，完全成本法 教学难点 变动成本法和完全成本法之间的区别和各自优缺点。 教学方式方法 讲练结合；多媒体为主，板书为辅。 学习方法 听取讲授，做好笔记，课后复习，阅读课外资料，独立完成作业。 教学基本内容 及过程 第三节 变动成本法 一、完全成本法与变动成本法的概念 二、变动成本法的起源 三、变动成本法的基本原理 四、变动成本法与完全成本法的比较 五、对变动成本法和完全成本法的评价 六、变动成本计算法和完全成本计算法的结合 （详细内容附表后） 作业与 课外训练 思考题： 变动成本法和完全成本法的内涵、使用范围、对企业的影响？ 社会调查：变动成本法在企业中实际应用。 技能训练题： 见电子邮箱 课外阅读 资料 1、（美）威廉姆斯等主编，《企业决策的基础 管理会计分册》（原书第13版），机械工业出版社，2006； 2、变动成本法和完全成本法的结合应用，熊剑春， 中小企业管理与科技(中旬刊)，2014/01； 3、完全成本法和变动成本法下分期损益差异的实例分析，马学军， 商，2014/04。 【下次课预习性作业】 技能训练： 混合成本的分解方法 变动成本法的内容 第二章 变动成本法 通过本次课的教学，使学生掌握变动成本法的含义、前提，尤其是变动成本法下损益的计算方法，变动成本法和完全成本法在成本和收益等方面确定上的区别，掌握完全成本法和变动成本法下损益的计算方法、损益的变动规律，掌握变动成本法的应用。 第三节 变动成本法 成本计算制度，是成本管理的重要组成部分。满足于不同方面的目的需要，产生了不同的成本计算制度。以损益计算、报表编制为目的，产生了以成本职能为基础的全部成本计算法；以经营预测与决策、目标规划和控制为目的，产生了以成本性态为基础的变动成本计算法。 一、完全成本法与变动成本法的概念 （一）完全成本法（Full Costing）的概念 财务会计计算产品成本的主要方法是全部成本计算法。全部成本计算法，也称完全成本法、吸收成本计算法（或归纳成本计算法）或传统成本计算法，是在计算生产成本时，将产品的全部生产成本，即直接材料、直接人工和制造费用都包括在内的一种成本计算法。 在变动成本法产生以前，传统财务会计是将企业成本划分为制造成本和非制造成本，而不管它们是变动成本还是固定成本。计算产品成本时，将全部制造成本包括直接材料、直接人工和制造费用（其中制造费用不管是变动费用还是固定），归集、分配计入产品成本。 由于这种成本计算主要是用于计量产品制造过程中的全部制造成本，反映企业的财务状况和财务成果，因而也称为财务成本。制造成本的计算方法是将全部制造成本（包括变动和固定的）均计入产品成本的，称之为完全成本计算法（Full Costing）。 在完全成本计算法下，产品成本包括全部制造成本，将非制造成本如销售费用、管理费用和财务费用作为期间费用进行处理，不计入产品成本，而是计入期间费用。这样，在产品出售前，制造成本以存货资产的形式反映在资产负债表中；待产品销售后，再将存货成本转入销售成本，与销售收入进行配比，确认损益并反映在损益表上。 （二）变动成本法（Variable Costing）的概念 变动成本法又称直接成本法，是指产品成本只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定性制造费用作为当期的期间成本，全额列入损益表，作为当期销售收入的一个扣减项目。 变动成本法中的产品生产成本仅包括传统意义的成本中的变动成本部分，而固定成本全部作为期间费用从当期收益中扣除，即成本仅包括变动性的制造成本即直接人工、直接材料和变动性制造费用，而固定性的制造成本则作为期间费用处理。 二、变动成本法的起源 关于变动成本法的起源，国外会计专著的论述众说不一。据专家考证，早在1836年英国的曼彻斯特工厂就出现了它的雏型。当然这仅仅是就损益计量方面的特点而言的。有会计学家指出，法国的斯特劳斯·别尔格在 1876 年曾宣布过直接成本法（变动成本法）的初步设想。英国人则强调 1904 年在英国出版的《会计百科全书》中已经记载了与变动成本法有关的内容。1906 年 2 月美国《制度》杂志曾刊登过一段话，与变动成本法的基本思路有很多相似之处：在生产经营活动的抉择中，为估计其所期望的净损益，第一步就要找出适合衡量一定的生产经营活动效果的单位费用，单位直