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“东方锅炉”公司会计审计案例 一、“东方锅炉”公司会计审计案例的背景 东方锅炉（集团）股份有限公司（以下简称东方锅炉公司）是1988年经自贡市人民政府批准，由东方锅炉厂以部分生产经营性账面净资产折为国家股，独立发起成立的股份制试点企业。经中国人民银行自贡市分行批准，东方锅炉公司于1988年8月18日和1989年3月2日分别向社会公众发行3 000万元和2 400万元社会个人股，两次共募集资金计5 400万元。 在经过一系列的规范化改制运作后，于1993年10月4日，经国家体改委批准，成为继续向社会公开发行股票的股份制试点企业。 该年，公司以评估净资产增值2 750.72万元和公司成立至1991年12月31日止所形成的累计1 442.75万元利润，以国家股名义投入该企业，由此形成总股本21 127.12万元的大型企业。 1996年12月27日，属于历史遗留问题股份制企业的东方锅炉公司在上海证券交易所正式挂牌上市，股票简称“东方锅炉”，交易代码600786，发行量为5 400万股。 在“东方锅炉5 400万股社会公众股尚未上市之前，即1996年11月，当时的“东方锅炉”董事长江仲生和董事何允明、马一中、程兆峰等4人背着公司其他领导，共谋后由程兆峰从董事会秘书处领出东方锅炉社会公众股30万股（在未付认购股本金每股2.2元的情况下），并按照事先与北京某公司的约定在成都蜀都大厦一客房以每股7元的价格转卖，获得现金210万元。 同月，程兆峰两次领出50万股股票，同何允明一起再次在蜀都大厦以每股8.8元卖给对方，获得440万元。4人均分了650万元中的340万元，分别以个人名字和家属名义存入银行，或用于购买国债、偿还个人债务等。 1996年12月，上述4人在上海参加“东方锅炉上市挂牌仪式”期间，共同商议后以东方锅炉财务收据收取某证券公司返还广告费款200万元现金、并将此现金平均私分，以各自亲属名字存入上海市合作银行武昌支行，存单归个人所有。 同月，在“东方锅炉”股票托管期间，厂务领导会议决定东方锅炉每位董事可获得2万股社会公众股的处置权，并要缴纳股本认购金。会后，4人又私自决定将何允明管理的“东方锅炉”股票每人再多分8万股，统一办好手续后交由个人处理。 据查，4人已将私分的8万股股票以不同的价格在不同的证券公司卖出，江仲生获73万元，何允明获92劳元，马一中获73万元，程兆峰获69万元。（参考1999年4月14日《中国证券报》） “东方锅炉1996年12月27日挂牌上市的社会公众股为 5 400万股，这是由于“东方锅炉”作为股份制试点企业而于1988年和1989年分两次募集的。但由于当时并没有证券交易二级市场，于是便有了成都红庙的非正式交易市场，俗称“一级半市场”。正是看到了在这个一级半市场上许多投机家发了大财，使何允明等4人产生了心理不平衡。 这时，他们想到了自己手中的权利，于是，他们从公司领出股票，在未付股本认购金的情况下，先拿去一级半市场进行交易，在牟取暴利之后再还股本认购金。以1996年11月程兆峰领出的50万股股票为例，认购股本金为2.2元，而交易成交价为8.8元，4人从中牟利为330万元，他们不需支付一分钱便可轻而易举地取得如此丰厚的利润。 而“东方锅炉”的投资者们对此却一无所知。他们根本不知道自己的权利已经被某些人滥用，并以此而发了横财。 “东方锅炉”在上市之前，就通过调整财务报表而虚增净利润1.23亿元。上市后，又在“利润截期”问题上大做手脚，将1996年度的销售收入1.76亿元和销售利润3 800万元，调整至1997年度。在1997年度又以同样的方法，将该年度的销售收入2.26亿元和销售利润4 700万元转移到1998年，从而创造连续3年稳定盈利，净资产利润率增长平衡的假象。 1999年1月16日，“东方锅炉”董事会在《上海证券报》上刊登公告称，公司上市过程中涉嫌违反相关法律、法规，正在接受有关部门调查。 几日之后，有关媒体就刊载了如下消息：“审计署的一份调查显示，中国东方电气集团所属的东方锅护（集团）股份有限公司，采用‘包装上市’的办法，连续多年编制虚假财务报告，虚增净利润1.23亿元，上市后又将应列作1996年度的销售收入1.76亿元，销售利润3 800万元，转列到1997年度，而将应列作1997年度的销售收入2.26亿元，销售利润4 700万元转列到1998年，创造连续3年稳定盈利，净资产利润率增长平衡的假象。” 当投资者们正等待证券监管部门对此事做出处罚之时，“东方锅炉”在3月份又先后两次在《上海证券报》刊登公告，称“本公司前任董事长江仲生，现任董事长何允明，董事马一中、程兆峰，因涉嫌经济犯罪，已被司法机关依法逮捕。”4月14日，“东方锅炉”事件终于真相大白，法院开庭审理了江仲生、何允明、马一中、程