会计伦理第一章.ppt.pptVIP

會計倫理 Ronald F. Duska Brenda Shay Duska 著 馬嘉應 譯 第一章　會計的性質及道德議題上的主要難題：真實揭露 安隆案的發生，使得人們了解財務報表應具備正確性及可使用性，否則仰賴財務報表制定決策的相關人士，將會感到相當困擾。 因此我們必須先對會計有一通盤的了解，進而去分析會計的性質與目的，而後才能適當的衡量會計與道德議題間的關聯。 * * 我們將介紹目前會計人員於其工作上，四項較重要且與道德議題較有關聯的業務： 1.審計 我們將先探討查核人員所必須面對的重大問題—利益衝突。接下來我們將介紹審計的性質及目的，以明確了解查核人員所應承擔的責任。 2.管理會計 查核人員應該針對這些內部稽核人員以及編制財務報表的會計人員，加以哪些限制或責任呢？ 管理會計人員究竟是對公司負責？還是對社會大眾負責呢？ 3.稅務會計 稅務會計人員應面對的職責為何？當稽徵機關與客戶之間，在稅務處理方面發生了歧見，稅務會計人員應秉持著什麼樣的態度？ 4.諮詢顧問 諮詢顧問服務為會計師事務所目前最新發展出的業務。會計師事務所是否能夠替他們查核的客戶提供諮詢顧問的服務呢？此外，諮詢顧問是否會損害到查核人員的獨立性呢？ 會計原本是一門用來協助人類記錄追蹤其經濟交易事項的技術，並能讓人了解其財務狀況，而到目前，它的基本目的依舊是提供人類或組織資訊以了解其經濟狀況。 分析師及投資大眾都預期能獲得公司真實財務狀況的資訊，然而「真實的狀況」這種概念，在表達上可能會產生一些問題，因為我們可以從數種角度去衡量公司，因此在不同的角度下，公司亦會有不同的財務狀況。 一般的財務報表包含四大組成要素，分別是： 資產負債表 損益表 表流盈餘變動表 現金流量表。 資產負債表中，有三個組成要素： (1)資產 (2)負債 (3)業主權益 要編製這些報表需要許多層面的協助，如會計技術、判斷能力以及運用會計原則來訂定資產及負債的金額等。有些時候資產及負債的金額可明顯決定，但有些時候要仰賴會計人員的主觀判斷，因此財務報表狀況的好壞很容易受到外在環境壓力的影響。 除了資產負債表外，其他還有： (1)損益表 (2)保留盈餘變動表 (3)現金流量表 會計人員在某些事物可憑其主觀判斷，來決定哪些金額項目計入與否，因此有了很大的操控空間，造成同一公司且同樣的經濟情況，若經由不同會計人員處理，可能會有不同的結果產生。 我們先思考三項事情： (1)會計與銷貨這種交換的概念如何牽扯上關聯？ (2)交換的概念與銷貨行為在市場中，扮演著怎樣的角色？ (3)當市場上因缺乏充分揭露導致充斥著謊言時，會發生什麼事？ 編製會計資訊之目的本來就是為了供人使用，當資訊具備真實性，且這些資訊的用途是良好的，那麼此時就沒有道德問題的產生。但若資訊反而影響使用者去從事錯誤的決策，並對他人造成傷害時，那麼這些資訊就有道德上的爭議。 理想的交易市場，應該能讓所有的參與者，充分了解所有與交易物品相關的資訊，亦即每一交易都是在所謂的「知情同意」下所進行的。 因此現在問題點在於，會計人員應將事情揭露到什麼程度，才可以避免未充分揭露的問題。 最常使用的衡量方法為「一般公認會計原則」（Generally Accepted Accounting Principles），並由財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board）負責監督。 然而在某些情況下，即便我們遵照一般公認會計原則，亦可能有揭露是否充分的問題。 資產的價值尚須考慮三個因素： (1)未來預期現金流量。 (2)存續時間。 (3)利率。 由於資產價值的決定有著許多緩衝及解釋的空間，我們應以道德上的觀點，來考量下列數個問題： (1)製造某些特定的財務情況是為了誰？什麼目的？ (2)誰有能力創造出特定的財務情況？又為了什麼目的？ (3)在不同的財務情況下，而有不同的利益時，應如何處理？