第七章投资.pptVIP

第一节 投资概述 一、投资种类 1、按投资期限分类 （1）短期投资 （2）长期投资 2、按投资品种（对象）分类 （1）债权投资 （2）股权投资 （3）混合投资 3、按投资期限及品种的混合分类 （1）短期债权投资 （2）短期股权投资 （3）长期债权投资 （4）长期股权投资 二、企业会计准则对投资的规定： 依据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 ，金融资产在初始确认时分为以下四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 《企业会计准则第2号——长期股权投资》专门规范了长期股权投资的确认、计量和相关信息的披露。 综合上述这些规定，投资可以划分为以下四类： 1、交易性金融资产 2、持有至到期投资 3、可供出售金融资产 4、长期股权投资 上述四种投资方式在会计处理和披露方面存在差异，其具体表现为如下表： 不同投资的会计处理方法和披露要求 第二节 交易性金融资产 一、投资取得时的确认和初始计量 按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》，企业初始确认投资时，应当按照公允价值计量；对于交易性金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的投资，相关交易费用应当计入初始确认金额。 （一）、交易性金融资产的初始计量 1、按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。　　交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。　　新增的外部费用——是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。【强调】不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 2、企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。 对于其他的金融资产，比如可供出售金融资产、持有至到期投资，以及长期股权投资等，关于支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，都是这样的处理方法。 （二）交易性金融资产取得时会计处理 1、设置账户 ① “交易性金融资产”，资产类账户，借方登记交易性金融资产的取得成本，贷方登记对成本的冲减额，或转让投资时收回的成本，借方余额。 ②“投资收益”，损益类账户，贷方登记实现的投资收益，借方登记支付的投资费用和发生的投资损失。 2、核算举例 例1、H公司于2010年2月25日用暂时闲置的资金 购入J公司股票50000股，每股价格20元，共计1000000元，另外，支付手续费5000元。假设H 公司管理层没有长期持有J公司股票的意图，一旦所持有的J公司股票有利可图，H公司管理层就会将其出售，因此，对J公司股票的投资应该归于交易性金融资产。 取得投资时： 借：交易性金融资产—成本 1000000 投资收益 5000 贷：银行存款 1005000 例2、假设例1中H公司于2010年2月25日购入J公司股票之前，J公司已于该年2月20日宣布发放现金股利，每股0.10元，并定于该年3月10日起按3月1日的股东名册支付。又假设H公司已于3月1日之前办妥了股东过户手续。那么，H公司就可以在3月10日之后取得J公司支付的股利5000元。 取得投资时： 借：交易性金融资产 —成本 995000 应收股利 5000 投资收益 5000 贷：银行存款 1005000 若收到上述股利时： 借：银行存款 5000 贷：应收股利 5000 二、交易性金融资产的后续计量及核算 　　1.在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。　　2.资产负债表日，交易性金融资产——按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。　　3.处置交易性金融资产时，其公允价值（售价）与账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益（将公允价值变动损益转入投资收益科目）。 会计处理： 1、交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息　借：应收股利或应收利息　　贷：投资收益 　2.资产负债表日 （1）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：　借：交易性金融资产—公允价值变动　　 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值低于其账面余额：做相反分录 　3.处置该金融资产　　借：银行存款 （实际收到