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第七章 税收原理 The principles of taxation 第一节 税收的形式特征 一、税收的概念 the definition of taxation 二、税收的特征（三性） the “three features” of taxation 三、税收的作用 The significance of taxation 三、税收的作用 第二节 税收原则 税收原则既是制定税收政策、设计税收制度的指导思想，也是鉴别税制优劣的准则。 现代国家税收原则主要包括公平与效率两个方面。 一、效率原则 （一）含义：税制效率原则要求税制的设计应使税收产生的社会总收益大于社会总成本。 （二）内容 1. 充分且有弹性 ① 当ET = 0时，表明税收对经济增长没反映 ② 当ET = 1时，表明税收与经济是同步增长的 ③ 当ET＞1时，表明税收增长快于经济增长 ④ 当ET＜1时，表明税收增长速度落后于经济增长速度 2. 节约与便利 （1）税收经济效率 税收超额负担:征税引起市场相对价格的改变，干扰私人部门选择，进而导致市场机制扭曲变形而产生的经济福利损失 税收超额 产生的原因：一是收入效应；二是替代效应 （2）税收的征收成本 （二）内容 1. 平等竞争的原则：这一原则所遵循的是规则公平（经济公平）和起点公平。 2. 受益原则 ：受益多者，税负重 。 3. 能力原则：遵循的公平准则结果公平。 横向公平 纵向公平 四、公平与效率的辩证关系 公平是税收和税制的首要目标 效率是实现公平的途径和目的 两者互为目的和条件，但又存在矛盾 实际中两者关系往往表现为不可兼的 第三节 税收制度的构成要素（税收术语） 税收制度是国家规定的税收法令、条例和征收办法的总称 二、税制构成要素 （ 一）纳税人 1、纳税人的概念 3、相关概念 （2）负税人。负税人是税款的实际负担者。如果说纳税人是法律上的纳税主体，负税人则是经济上的纳税主体。（两者关系） （二）征税对象 1、征税对象的概念 征税对象是指税法规定的征税的目的物，亦称课税对象或课税客体。 2、构成税制核心要素的原因 首先，它体现着不同税种征税的基本界限； 其次，它是区别不同税种的主要标志，往往也是一个税种名称的由来。 3、与征税对象密切相关的概念 （2）税目。它是征税对象的具体项目，是征税对象在内容上的具体化，反映了一个税种的征收广度。它有概括法和列举法两种。 是计算应纳税额的依据，也是征税对象在数量方面的具体化。 计税依据与征税对象数量既有联系，又有区别，它们之间有时一致，有时则不一致。 在许多情况下，征税基数直接是征税对象数量的某种表现形式，但在有些情况下，征税基数仅是征税对象数量的一部分，不完全相等。 （四）税基 税基是按课税标准计量的课税。 按课税标准的不同，税基可分为实物税基和货币税基 经济税基与法定税基 经济税基是按课税标准计算的课税对象的全部数量 法定税基是经济税基减去税法规定的税前减免或扣除项目后的剩余数量，是据以直接计算应纳税额的基数 （五）税率 全额和超额累进 假设：某公司月所得额为3500万元，税率表： 全额累进税率与超额累进税率具有不同的特点，主要表现在： 在名义税率相同的情况下，全额累进税率累进程度高，税负重；超额累进程度低，税负轻。 在所得额级距的临界点附近，全额累进会出现税负增加超过所得额增加的不合理现象；超额累进不存在这个问题。 在计算上，全额累进税率计算方便，超额累进税率计算复杂。但这只是技术上的问题，可以采用“速算扣除法”予以解决。 （2）税率分析方法 1. 累进税率与累退税率 2. 名义税率和实际税率 在某些情况下实际税率与名义税率不一致，产生差异的原因： ①税收减免 ②税收征管上的漏洞 ③通货膨胀因素（累进税率下） 3. 平均税率与边际税率 边际税率：课税对象数额的增量中税额所占比重。 在实行比例税率的条件下，边际税率始终不变； 在实行累进税率条件下，税基的不同级距上有不同的边际税率。 （六）附加、加成和减免 附加和加成是属于加重纳税人负担的措施 属于减轻纳税人负担的措施有 ： 减税就是减征部分税款 免税就是免交全部税款 起征点：是税法规定的课税对象开始征税时应达到的一定数额 免征点：是指课税对象中免于征税的数额 我国的中外合资企业所得税法规定“两免三减”优惠政策 （九）违章处理