期权合同、远期合同和互换合同。.ppt

第十章 金融工具会计 学习目标：掌握远期合同、期货合同、期权合同、互换交易四种主要衍生金融工具及其会计处理。 第一节 金融工具会计概述 一、金融工具概念 金融工具是指能引起一个企业产生一项金融资产以及能引起一个企业产生一项金融负债或权益工具的合约。包括基本金融工具和衍生金融工具。 二、衍生金融工具及其主要类别 1、衍生金融工具：是在基本金融工具的基础上派生出来的金融工具。包括以基础金融工具为交易对象的期货合同、期权合同、远期合同和互换合同。 2、基本金融工具是指一切能证明债权、债务、权益关系的具有一定格式的合法书面文件。包括现金、各种票据以及有价证券。 3、衍生金融工具的特征：它一开始就赋予一方在潜在的有利条件下与另一方交换金融资产的权利，或者在潜在不利条件下与另一方交换金融资产的义务。 4、衍生金融工具的类别 （1）金融远期合同：是交易双方分别承诺在将来某一特定时间购买或提供某种金融资产而签订的合约，是最简单的一种衍生金融工具。 （2）金融期货合同：它赋予买卖双方在期货交易所以公开喊价方式成交后，承诺在未来某一特定日期以当前约定的价格交付某种特定标准数量的基础金融工具。 操作过程如下：委托交易－开立帐户并交纳保证金－现货交割 （3）金融期权合同：是一种选择权合同，合同持有人享有在合同到期前或到期时以规定的价格购买或销售一定数量某种金融资产的权利。包括看涨期权和看跌期权。 （4）金融互换合同：是交易双方为了确定在未来某一段时间内交换一系列的货币流量而签订的远期合同。包括利率互换和货币互换。 利率互换是指交易双方在债务币种一样的情况下互相交换不同形式的利率。 货币互换是指交易双方交换不同币种但期限相同的固定利率贷款。其本金和利息是一起交换的。 三、金融工具的会计确认、计量和信息披露 1、金融工具的会计确认 （1）与资产和负债有关的风险和报酬实际上已经全部转移给了企业。 （2）所或资产的成本或公允价值，或者预计负债的金额能够可靠的加以计量。 但是符合下述情况时应当终止确认： 其一，与资产和负债有关的风险和报酬实际上已经全部转移给了其他企业，且所含的成本和公允价值能够可靠的加以计量。 其二，契约的基本权利和义务已经履行、清偿等。 2、金融工具的会计计量 （1）初次确认时采用公允价值 名义货币计量。 （2）长期持有或持有至到期日的金融资产或金融负债，报表日一般仍采用原公允价值 名义货币计量。 （3）为套期保值而持有的金融资产或金融负债，应按报表日公允价值 名义货币计量。 （4）其他金融资产或金融负债，按报表日公允价值 名义货币计量。 3、金融工具会计披露 参见书本 第二节 金融远期合同 最常见的是远期外汇合同，包括投资、套期保值和投机三种类型。 一、用于投资的金融远期合同 由于它是长期持有或持有至到期日，因此在合同生效时应以资产公允价值计量；在以后的报告日仍然以初始确认时的公允价值计量。 生效时， 借：应收远期合同款 贷：应付远期合同款 期末分录不变 到期日， 借：应付远期合同款 贷：应收远期合同款 借：长期债权（或股权）投资 贷：银行存款 二、用于套期保值的金融远期合同 1、外币应收应付款套期保值 当企业出口，应收到外汇，则套期保值应当卖出外汇， 借：应收帐款（按发生时汇率折算） 贷：主营业务收入 同时， 借：应收期汇合同款（按合同汇率折算） 贷：应付期汇合同款（按发生时汇率折算） 以“递延期汇折价”（借方）或“递延期汇溢价”（贷方）平衡此分录 以后根据汇率变动调整“应收帐款”和“应付期汇合同款” 借：汇兑损益 贷：应收帐款 借：应付期汇合同款 贷：汇兑损益 或者分录相反 每个会计期间还要对形成的递延期汇折价或溢价进行摊消 借：期汇折价损益 贷：递延期汇折价 借：递延期汇溢价 贷：期汇溢价损益 到期， 借：银行存款 贷：应收帐款 借：应付期汇合同款 贷：银行存款 根据到期汇率折算 借：银行存款 贷：应收期汇合同款 根据合同约定汇 率折算 当企业进口时，应当付出外汇，则套期保值应当购进外汇，“应付期汇合同款”应采用合同约定汇率折算，其余帐务与以上相类似。 2、外币约定套期保值 由于交易仅仅是约定，并未实际发生，因此购货约定以及汇率波动引起的购货约定损益不作帐务处理，在套期保值中由于利率波动的影响应递延并作为最终外汇交易事项的成本来确定。 企业进口时，应当付出外汇，则套期保值应当购进外汇 借：应收期汇合同款（按发生时汇率折算） 贷：应付期汇合同款（按合同汇率折算） 以“递延期汇折价”（借方）或“递延期汇溢价”（贷方）平衡此分录 以后根据汇率变动调整“应收期汇合同款” 借：递延汇兑损益 贷：应收期汇合同款 或者反向 到期交易， 借：应付期汇合同款（按合同汇率折算） 贷：