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第八章 长期股权投资 基本内容 长期股权投资概述 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量 长期股权投资的期末计量和处置 第一节 长期股权投资概述 长期股权投资的特点 长期股权投资的核算范围 一、长期股权投资的特点 （一）长期股权投资的含义 是指通过拥有被投资单位的股权，投资企业成为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。 （二）长期股权投资的特点 长期持有，不准备随时出售 投资目的 获取投资报酬 获取其他经济利益 金额大、期限长、风险较大 二、长期股权投资的核算范围 （一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 控制：有权决定一个企业的财务和经营政策，从而能据以从该企业经营活动中获取利益。包括： （1）直接拥有被投资企业50%以上有表决权的资本 二、长期股权投资的核算范围 （2）直接拥有被投资企业不到50%以上有表决权的资本，但有实质上的控制权，通过以下判定： 通过与其他投资者的协议，拥有被投资企业50%以上有表决权资本的控制权 根据章程或协议，有权控制被投资企业的经营决策 有权任免被投资企业董事会等类似权利机构的多数成员 在董事会等类似权利机构有半数以上的投票权 二、长期股权投资的核算范围 （二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 共同控制：指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。此处仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。 共同控制实体是指有两个或多个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须有投资双方或若干方共同决定 二、长期股权投资的核算范围 （三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 重大影响：是指对一个企业的财务和经营决策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。包括： （1）投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时 （2）投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合以下情况之一： 二、长期股权投资的核算范围 在被投资单位董事会或类似的权利机构中派有代表 参与被投资单位的政策制定过程 向被投资单位派出管理人员 依赖投资企业的技术资料 其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形 二、长期股权投资的核算范围 （4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 不具有控制、共同控制或重大影响，一般指： 投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径 投资企业直接拥有被投资单位20%或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响 第二节 长期股权投资的初始计量 长期股权投资初始计量原则 企业合并形成的长期股权投资的初始计量 非企业合并形成的长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资初始计量原则 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。 二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （一）企业合并概述 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 1．以合并方式为基础对企业合并的分类 （1）控股合并 （2）吸收合并 （3）新设合并 2．以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类 （1）同一控制下的企业合并 （2）非同一控制下的企业合并 二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 【注】 合并方为进行的企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。 为企业合并发行的债券或承担其他债务所发生的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金