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第十三章 费用和利润 基本内容 费用 利润 第一节 费用 费用的分类 期间费用的核算 所得税 一、 费用的分类 （一）费用的特征 一、 费用的分类 费用的发生会导致经济利益流出企业，但该流出与向所有者分配利润无关，企业向所有者分配的利润，不属于费用。 费用的发生，无论表现为资产的减少还是负债的增加，最终结果会导致所有者权益减少。 一、 费用的分类 （二）费用的分类 ——费用按经济用途的不同，可以分为生产成本（或劳务成本）和期间费用两大类。 1. 生产成本 一、 费用的分类 2. 期间费用 ——是指企业当期发生的、不能直接归属于某个特定产品成本或某项特定劳务成本、而必须从当期收入中得到补偿的各项费用。 管理费用 销售费用 财务费用 二、期间费用的核算 （一）管理费用的核算 管理费用包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理在发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门的职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 二、期间费用的核算 【例1】某公司在筹建期间支付人员工资12 000元，办公费3 000元，差旅费1 000元，注册登记费800元，均以银行存款支付。 借：管理费用 16 800 贷：银行存款 16 800 二、期间费用的核算 【例2】某公司2007年6月发生行政管理人员工资6 000元，计提固定资产折旧1 200元，应交印花税800元，研究支出3 500元，以银行存款支付水电费、咨询费2 500元。 借：管理费用 14 000 贷：应付职工酬 6 000 累计折旧 1 200 应交税费 800 研发支出 3 500 银行存款 2 500 二、期间费用的核算 （二）销售费用的核算 （三）财务费用的核算 【例1】某公司本期计提短期借款利息1 800元，因分期付款购入固定资产摊销未确认融资费用2 500元。应作会计分录如下： 借：财务费用 4 300 贷：应付利息 1 800 未确认融资费用 2 500 二、期间费用的核算 【例2】某公司本期接到银行通知划入银行存款利息收入2 000元，因购货取得现金折扣600元（购货款未付）。应作会计分录如下： 借：银行存款 2 000 应付账款 600 贷：财务费用 2 600 三、所得税 （一）所得税会计的涵义 ——所得税会计是企业对有关的所得税业务所进行的会计处理，包括确定一个会计期间应纳税所得额，并根据应纳税所得额和适用税率计算所得税费用的数额，以及这项数额在财务报表上的反映方法。 三、所得税 (二)资产、负债的计税基础 企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。 三、所得税 （三）暂时性差异及其分类 企业应于每个资产负债表日，对资产、负债的账面价值与其计税基础进行分析、比较，两者之间存在差额的，该差额就称为暂时性差异；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 三、所得税 分类： ——按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异两类 三、所得税 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 如按会计准则规定，企业自行开发的无形资产在满足资本化条件后发生的支出应当资本化，确认为无形资产成本；但按税法规定，企业的研究开发支出一般可于发生当期在税前扣除，由此产生自行开发的无形资产在持有期间的应纳税暂时性差异。 三、所得税 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 如企业的某批存货成本1000万元，期末估计的可变现净值为800万元，按会计准则规定，应当计提存货跌价准备