第十章股份支付.pptVIP

2004-5-27 Center for Accounting Studies of Xiamen University 第十章 股份支付 贾晋黔 高级讲师 洛阳市财会学校 第一节　股份支付概述 一、股份支付的特征 1.是企业与职工或其他方之间发生的交易； 2.是以获取职工或其他方服务为目的的交易； 3.交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。 二、股份支付的四个主要环节: 【举例】2007年1月1日，甲公司将股票期权100万份授予其总经理张三。合同规定，如果张三在甲公司连续工作三年，那么，张三可以在3年后即2010年1月1日将股票期权行权，每份股票期权为以2元单价购买一份甲公司股票，即张三可以按2元单价购买甲公司股票100万股。同时合同规定，张三行权购入的股票，在2012年1月1日之前不得在股票市场出售。期权合同有效期截至2013年1月1日。2007年1月1日，甲公司股票市价为5元。 2010年7月1日，张三将持有的股票期权全部行权。甲公司收到张三支付的行权价款200万元，同时将股票100万元股划入张三账户，当天甲公司股票市价为7元。2012年1月1日，张三将股票全部出售，当天股票市价为10元，张三收到股票价款1 000万元。 三、股份支付工具的主要类型（一）以权益结算的股份支付 1.限制性股票授予即行权，但要等满足条件后才能出售。 2.股票期权是在授予日授予期权，满足条件后可行权，行权时支付股票，股票过完禁售期方可出售。 权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份或认股权等，这种情形经济利益未流出企业。 （二）以现金结算的股份支付 模拟股票的运作原理比照限制性股票，现金股票增值权比照股票期权，只不过以现金结算而已。 第二节　股份支付的确认和计量 一、股份支付的确认和计量原则 （一）权益结算的股份支付确认和计量原则　 1.换取职工服务的股份支付确认和计量原则 （2个要点） 　 ⑴换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。 ⑵换取职工服务的股份支付分为两种情况： ①授予后不能立即可行权的股份支付 （例如股票期权的股份支付）。 ②授予后立即可行权的股份支付 （例如限制性股票的股份支付）。 授予后不能立即可行权的股份支付 （例如股票期权的股份支付）。 2.换取其他方服务的权益结算的股份支付 　 换取其他方服务： 是指企业以自身的工具换取职工以外其他有关方面为企业提供的服务。　 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。　　 3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理（了解） 　 在极少情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日。以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。 （二）现金结算的股份支付的确认和计量原则 ①授予后不能立即可行权的股份支付 （例如现金股票增值权的股份支付）。 ②授予后立即可行权的股份支付 （例如模拟股票的股份支付）。 二、股份支付条件的种类 股份支付协议中的条件可以分为： 可行权条件和非可行权条件。 【多项选择】股份支付中可行权条件中的业绩条件，包括市场条件和非市场条件。下列属于市场条件的有（ 　）。 A.最低股价增长率 B.销售指标的实现情况 C.最低利润指标的实现 　 D.股东报酬率 【答案】 AD 五、股份支付的处理　 股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份支付协议为基础。 （一）权益结算股份支付的会计处理 授予日无需进行账务处理。 权益结算股份支付，其会计处理环节有两个： 1.等待期内期末确认服务费用； 2.行权。 1.等待期内期末确认服务费用 可行权条件的影响： ⑴附服务年限条件或附市场业绩条件 ①服务年限条件不影响会计处理，不须考虑 ②市场业绩条件不影响各期对可行权情况的估计，即市场业绩无论实现与否，均无需对等待期等行权情况进行重新调整。 （2）附非市场业绩条件　 非市场业绩条件影响各期对可行权情况的估计，即，各期要对非市场业绩能否实现进行重新估计，根据重新估计的结果调整等待期、已确认的费用等。 2.行权　 可行权日之后的各期末，无需进行会计处理。　 行权日的账务处理： 【例10-4】 本例中，激励工具是股票期权，因此，属于权益结算的股份支付，计算