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行政事业单位会计实务讲座 武威职业学院副教授 魏润明 一、会计核算原则 （一）行政单位 1、客观性 2、可比性 3、一贯性（一致性） 4、及时性 5、清晰性 6、以收付实现制为基础 7、专款专用 8、满足预算管理的需求 （二）事业单位 1、客观性 2、可比性 3、一贯性（一致性） 4、及时性 5、清晰性 6、一般以收付实现制为基础，但经营性收支业务 核算可采用权责发生制。 7、经营活动的收支配比。 8、对于国家指定用途的资金，专款专用。 9、满足预算管理的需求 二、行政事业单位资产核算 （一）资产及其计价 1、行政单位资产 行政单位的资产是指行政单位占有或者使用的．能以货币计量的经济资源，包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料和固定资产等。 2、事业单位资产 事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括财产、债权和其他权力。事业单位的资产为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。 需要说明的是，纳入国库集中收付试点的行政事业单位，资产类项目还包括“零余额账户用款额度”和“财政应返还度”，有关会计核算具体见本章“四、国库集中收付制度”。 (二)资产的计价和核算特点 1．货币资金 行政事业单位的现金和银行存款应当按照实际收入和支出数记账。 2．应收及预付款项 行政事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账。 行政事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备。 3．存货 行政事业单位随买随用的办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。 行政事业单位的存货在取得时，应当按照实际成本记账。 行政事业单位的存货在发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。 4．对外投资 事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项或者所转让非现金资产的评估确认价值作为入账价值。 5．固定资产 (1)固定资产的概念和界定 行政事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。 行政事业单位的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。行政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。 (2)固定资产的核算 除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当是一致的：事业单位在取得固定资产时，应当相应增加固定基金，并视资金来源的不同列作当期支出或者减少专用基金中的修购基金；在处置固定资产时，应当相应减少固定基金。 事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定资产和其他应付款。在支付租金时，按照实际支付的金额，增加固定基金，列作当期支出、并冲减其他应付款和银行存款等。 行政事业单位的固定资产不计提折旧。 6．无形资产 (1)无形资产取得时的计价 事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。 事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。 (2)无形资产摊销的核算 事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出；实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。 （三）行政单位资产核算要点 1、行政单位的应收及预付款项，即暂付款，一般不计提坏账准备。 2、行政单位购入的材料应以购买价入账。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不能计入材料成本，而是要直接列入“经费支出”科目。 3、行政单位库存材料的盘盈、盘亏应查明原因，如属于正常溢出或损耗，应减少或增加“经费支出”科目。如属于非正常的毁损，应按规定程序报经批准后处理。 4、行政单位的对外投资应通过“有价证券”科目核算，收到的利息贷记“其他收入”科目。 5、行政单位固定资产与固定基金的账面余额相等。 资料 1、购买办公用品一批：价款780元，通过银行转账支付。 2、认购国库券50000元，开出转账支票，取得等值的国库券。 3、李华出差归来，报销差旅费1250元，原借差旅费1500元，余款当即交回。 4、到期兑取国库券本金5000元，利息500元。 5、从甲城市购买办公用A材料500千克，价格1000元，B材料400千克，价格1200元，材料已验收入库，通过银行转账支付材料款共计2