持有至到期投资.pptVIP

* * 第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资及其特征 持有至到期投资——是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券，可以划分为持有至到期投资。 持有至到期投资的特征 1．到期日固定、回收金额固定或可确定 ——是指合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如投资利息和本金等）的金额和时间。 （1）从投资者的角度看，如果不考虑其他条件，在某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。 （2）由于要求到期日固定，权益工具不能划分为持有至到期投资。 （3）如果符合其他条件，不能由于某项债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。 2．有明确意图持有至到期 ——是反映投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期： （1）持有该金融资产的期限不确定。 （2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 （3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 （4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 ? 3．有能力持有至到期 ——是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期： （1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。 （2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。 （3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。 二、持有至到期投资核算设置的账户 持有至到期投资（总账账户） ——成本（明细账户）（面值） ——利息调整（明细账户）（溢价、折价、相关费用） ——应计利息（明细账户）（到期一次还本付息债券的利息） 应收利息（总账账户）（分期付息债券的利息） 投资收益（总账账户） 三、持有至到期投资的初始计量 持有至到期投资初始确认时——应当按公允价值计量， 相关交易费用计入初始确认金额。 实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。 借：持有至到期投资——成本 （面值） 借或贷：持有至到期投资——利息调整 （差额） （注：借方：超过面值购买——债券溢价 贷方：低于面值购买——债券折价） 贷：银行存款等 （实际支付的金额） 企业取得持有至到期投资时： 实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息） 借：持有至到期投资——成本 （面值） 借：应收利息 （价款中包含的已到付息期尚未领取的利息） 借或贷：持有至到期投资——利息调整 （差额） 贷：银行存款等 （实际支付的金额） 四、持有至到期投资的后续计量 企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 实际利率——应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。 年末确认投资收益时，两种方法选择： 票面利率法 实际利率法 1、票面利率法 各期投资收益=债券票面面值×票面利率 特点：1）核算方法简单 2）按照单利计算，未考虑复利因素 3）各期投资收益相同 4）确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增 加投资成本，从而导致各期投资收益率不同 会计处理： 借：持有至到期投资——应计利息