中财第九章 非流动负债中.pptVIP

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本费用： 属于筹建期间的——计入管理费用 属于生产经营期间的——计入财务费用 如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的，应当资本化的利息支出数——计入在建工程成本固定资产； 达到预定可使用状态后发生的利息支出以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用 长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目，分别借记“在建工程” 、“制造费用” 、“财务费用”、 “研发支出”等科目，贷记“应付利息”科目。 借：在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 贷：应付利息 企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记 “长期借款—本金”科目，贷记 “银行存款”科目，按归还的利息，借记 “应付利息”科目，贷记 “银行存款”科目。 借：长期借款—本金 应付利息 贷：银行存款 二、应付债券 （一）一般公司债券 1 公司债券的发行 面值发行：票面利率=同期银行利率 溢价发行：票面利率＞同期银行利率 折价发行：票面利率＜同期银行利率 溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。 溢价：是发行企业以后各期多付利息而事先得到的补偿； 折价：是发行企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿； 发行费用的处理 发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本； 2 账户设置 企业应设置 “应付债券”科目，并在该科目下设置： ——面值 ——利息调整 ——应计利息等明细科目 核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。 发行债券时： 借：银行存款（库存现金） 应付债券——利息调整（折价） 贷：应付债券——面值 ——利息调整（溢价） 3 利息调整的摊销 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。 分期付息、一次还本的债券，按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用： 借：在建工程 制造费用 财务费用 应付债券—利息调整（摊销溢价） 贷：应付利息（票面利息） 应付债券—利息调整（摊销折价） 一次还本付息的债券，按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用： 借：在建工程 制造费用 财务费用 应付债券—利息调整（摊销溢价） 贷：应付债券——应计利息（票面利息） 应付债券—利息调整（摊销折价） 4 债券的偿还 到期一次还本付息： 借：应付债券——面值 ——应计利息 贷：银行存款 一次还本、分期付息 每期支付利息时： 借：应付利息 贷：银行存款 偿还本金并支付最后一次利息时： 借：应付债券——面值 在建工程 制造费用 财务费用 应付债券——利息调整 贷：银行存款 应付债券——利息调整 【例10—20】某企业经批准从2002年1月1日起发行三年期面值为100元的债券1000张，发行价格确定为面值发行，债券年利率为6%，每半年计息一次，所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于2003年6月底完工交付使用，债券到期后一次支付本金和利息。 发行时： 借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券——面值 1 000 000 前三个半年： 借：在建工程 30 000 贷：应付债券——应付利息 30 000 后三个半年： 借：财务费用 30 000 贷：应付债券——应计利息 30 000 2005年1月1日： 借：应付债券——面值 1000 000 ——应计利息 1