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第三章 应收及预付款项 第一节 应收账款 第二节 应收票据 第三节 预付账款 第四节 其他应收款  第一节 应收账款 应收账款概述 应收账款的核算 坏账损失的核算 一、应收账款概述 （一）应收账款的性质 应收账款是指企业因对外销售商品、产品和提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的货款。 　（二）应收账款的确认和计量 应收账款应于收入实现时确认。 应收账款应按实际发生额计量。特殊情况应考虑商业折扣和现金折扣。 1.商业折扣 商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。商业折扣通常以百分比来表示，如5%、10%、15%等。如有商业折扣，应收账款按净价法反映。 2.现金折扣 现金折扣是销售企业为了鼓励客户在一定期限内尽早偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣一般用2/10、1/20、n/30等形式来表示。如有现金折扣，应收账款按总价法反映。 二、应收账款的会计处理 为了反映应收账款的发生及结算情况，企 业应设置“应收账款”账户核算。 按客户名称设 置明细账进行明细核算。  2. 坏账损失的确认条件 企业的应收账款符合下列条件之一的，应 确认为坏账: （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； （3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 （二）坏账的核算 方法 按照企业会计制度规定采用备抵法。备抵法指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。 基本做法 每期期末估计坏账损失时： 借：管理费用 贷：坏账准备 实际发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款 坏账损失的估计方法 在会计实务中，估计坏账损失的方法有三种，企业可根据实际情况自行确定 ◆应收账款余额百分比法 ◆应收账款账龄分析法 ◆赊销百分比法 坏账损失的估计方法 应收账款余额百分比法 估计坏账=应收账款余额×估计百分比 ★第一次　估计坏账损失数 　　　　=应收账款期末余额×坏账准备提取率。 ★以后，计提的坏账准备数额，应根据按应收账款余额的一定比例估计的坏账损失与“坏账准备”账户的余额进行调整。 应收账款余额百分比法 第一种情况：调整前的“坏账准备”账户为贷方余额，而且该贷方余额小于本期估计的坏账数额，这时应以“坏账准备”账户贷方余额小于本期估计坏账数额的差额作为计提坏账准备的数额。 坏帐准备 期初余额4万元 本期提6万元 期末余额200万×5%＝10万元 第二种情况：调整前的“坏账准备”账户为贷方余额，而且该贷方余额大于本期估计的坏账数额，这时应以“坏账准备”账户贷方余额大于本期估计的坏账数额的差额冲减多计提的坏账准备数额。 坏帐准备 期初余额12万元 本期6万元 期末余额200万×5%＝10万元 第一种情况：调整前的“坏账准备”账户为借方余额，该余额表明本期实际发生的坏账大于上期估计的坏账的差额，这时应以本期估计的坏账加上调整前“坏账准备”账户的借方余额作为计提坏账准备的数额。  应收账款账龄分析法 　 是根据应收账款账龄的长短，来估计坏账失的一种方法。 赊销百分比法 　是根据以前年度实际发生的坏 平均坏账百分账与赊销净额的关系， 估计一个比估计坏账失的一种方法。 坏账计提的范围 应收账款 其他应收账款 ◆预付账款(有确凿证据表明其不符合预付账款的性质或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的金额转为其他应收账款,并按规定计提坏账准备) ◆未到期的应收票据(有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时