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2014年审计署优秀博士学位论文主要内容和创新点 1.郑小荣：中国政府审计结果公告研究 1（1）论文主要内容： 本文以我国审计结果公告制度和实践为背景，研究了公告利益相关性、公告供给、公告质量、公告需求、公告效果等五个紧密相关的审计结果公告基本理论问题。 审计结果公告与公告利益相关者相互影响。对社会公众而言，审计结果公告有利于保障公民权利，维护公共利益。对被公告对象而言，审计结果公告会限制权力自由运作的空间、损害公共形象。对政府而言，审计结果公告有利于强化权力的层级监督，但会增加社会风险。对审计机关而言，审计结果公告有利于强化权威性，但是会扩大审计风险。与之对应，公众将积极支持审计结果的充分透明而反对没有正当理由的和任何形式的审计结果保密；被审计对象将抵制任何实质意义上的审计结果公告而支持任何理由和任何形式的审计结果保密；政府和审计机关则倾向于适度公告和选择性公告。公告利益相关者的公告利益和公告利益相关者行为之间存在交互作用。任意一方利益相关者的公告利益均由其他三方利益相关者的公告行为共同决定；而任意三方公告利益相关者的行动共同决定了第四方利益相关者的公告利益。 审计结果公告供给具体表现为政府对公告项目、公告内容、公告透明度、公告数量的把关或控制。审计结果公告供给的根本动因是提高公众对政府的信任水平和公共权力的合法性；具体动因则包括维护政府公共形象和社会稳定、加强与公众的信息沟通、证明执政能力和动机、节约审计监督成本和强化权力监督效果。非强制性制度下的策略性、选择性公告是我国审计结果公告的最大特点。一方面，公告的供给数量与公告的需求强度负相关；另一方面，公告质量特征强度与公众所感知的重要性负相关。影响我国公告供给意愿的因素包括权力腐败、社会稳定、法治水平和对外经济开放程度。实证结果表明，权力腐败程度、社会稳定水平与公告供给正相关，而公众需求、法治水平和对外经济开放程度与公告供给负相关。 审计结果公告质量是对不特定普通社会成员的有用性；公告质量特征是支持审计结果公告有用性的必要条件。审计结果公告的主要质量特征包括可信性、及时性、相关性、可理解性、透明度和信息含量。实证结果表明，审计结果公告的主要质量特征的强度与公众感知的公告有用性正相关。 受众对审计结果信息的选择性关注、选择性理解和选择性记忆是审计结果公告需求的基本特点，具体表现为受众对负面信息普遍关注和高度敏感、对中性信息的漠视和对正面信息的排斥。公告需求的动因源自受众自我确认和监视政治环境的两种基本需要。前者进一步反映了社会大众关于公平正义的基本信念和惩治腐败的心理诉求，后者进一步反映了受众对安全的需要。影响公告需求的主要因素是受众的人口学特征。实证结果表明，年龄、收入、文化程度越高，对审计结果公告的需求越强；党政机关干部、离退休人员、普通白领和科教文卫从业人员的公告需求依次递减。 审计结果公告会在受众身上依次发生程度递减的认知、情感、态度和行为效果。权力监督效果和权力信任效果是审计结果公告中最为重要的效果。前者是发生在审计对象相关责任人员身上的认知与行为效果；后者是发生在普通社会公众身上的认知效果。审计结果公告的权力监督效果体现为审计结果公告对审计对象相关责任人员的腐败行为抑制和放纵两种效应。一方面，审计结果公告会提高审计对象相关责任人员对腐败被发现、被惩处的概率感知，进而抑制自身的腐败行为；另一方面，审计结果公告会提高审计对象相关责任人员关于腐败行为的普遍性感知、弱化因腐败产生的道德负罪感、从而放纵自己的腐败行为。实证结果表明，审计结果公告的权力监督效果与公告强度正相关。具体表现为公告力度越大、公告透明度越高、被公告顺序越突出，审计整改力度也越大。审计结果公告的权力信任效果体现为持续不断的审计结果公告潜移默化地影响社会公众对审计机关、被公告对象和政府的信任。实证结果表明，提高审计结果公告质量特征水平会降低公众对被公告对象的信任水平、提高公众对审计机关和政府的信任水平，改善公众与政府之间的心理契约关系。 1（2）主要创新点： 一是理论方面，本文首先从利益相关者的角度对审计结果公告作用和影响因素进行了整合研究，发现了审计结果公告利益相关者的利益与行为之间的交互作用；其次，提出公告需求的自我确认和环境监视需要论、审计结果公告供给信任维持动因论。再次，揭示了审计结果公告权力监督效果和信任效果的形成机制，发现了隐含在权力监督效果中的腐败抑制效应和腐败放纵效应。最后，实证发现了影响审计结果公告供求和效果的一系列因素。 二是实践方面，本文提出了重构审计结果公开体系和审计结果公告框架，整合审计结果公开媒介资源，建立以审计结果公告方式为主体，以新闻发布会、典型案例披露和审计工作报告公开为补充的审计结果立体公开体系的建议。 三是研究方法方面，本研究运用了解释结构模型这一系统论方法对审计