行政单位双分录核算的处理.doc

全面执行；9个“双分录”的会计处理业务不仅是重点， 二、“双分录”业务的会计处理。 新《制度》规定的“双分录”会计业务共固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等9个方面的内容。 （一）关于“预付帐款”。预付帐款是行政单位在开展购货、服务等业务活动中，按照合同规定预付给供应单位或个人的款项及行政单位依据合同规定支付的定金。特别要注意的是行政单位支付可以收回的订金不属于预付帐款的核算内容。为反映行政单位预付帐款的增减变动情况，新《制度》新增了“预付帐款”科目，该科目借方登记行政单位预付帐款的增加额，贷方登记行政单位预付帐款的减少额，期末余额一般在借方，表示行政单位实际预付但尚未结算的预付款项。主要帐务处理为： 1、当行政单位按照合同发生预付款项时，按照行政单位预付给供应单位款项（含支付的定金）的实际金额作： 借：预付帐款――某单位、个人等等 贷：资产基金――预付款项 同时再作： 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额帐户用款额度、银行存款 2、当行政单位收到所购货物或服务时，按照之前实际预付帐款的金额作： 借：资产基金――预付款项 贷：预付帐款――某单位、个人等 若收到物资的，则还要按照收到所购物资的实际成本作； 贷：资产基金――有关明细科目 3、对于发生的补付预付款项，按照实际补付的金额作： 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额帐户用款额度、银行存款 （二）、关于“存货”。存货就是指行政单位在工作中为耗用而储存的资产，主要包括材料、燃料、包装物、低值易耗品以及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等的实际成本。为反映行政单位存货的增减变动情况，新《制度》新增了“存货”科目，该科目借方登记行政单位存货的增加额，贷方登记行政单位存货的减少额，期末余额一般在借方，表示行政单位实际库存存货的实际成本。主要帐务处理为： 1、当行政单位外购存货收到验收入库时，按验收入库存货的实际成本作： 借：存货 贷：资产基金――存货 同时，按照实际支付存货的金额作： 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额帐户用款额度、银行存款 若有尚未支付存货款项的，应当按照应付未付存货的实际金额作： 借：待偿债净资产 贷：应付帐款――某单位、个人等等 2、当行政单位开展业务活动等发出、耗用存货时，按照发出、耗用存货的实际成本作： 借：资产基金――存货 贷：存货 关于发出存货实际成本的确定，行政单位可根据实际情况采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法来计算确定发出存货的实际成本。 （三）、关于“固定资产”。固定资产是指行政单位使用期限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产以及单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资。行政单位的新老会计制度对固定资产的核算所设置的会计科目是一致的，强调一点是“固定资产”科目是核算行政单位固定资产原价的，固定资产的原价是相对固定不变的。主要帐务处理为： 1、对于外购不需安装的固定资产交付使用时，按其外购确定的实际成本作： 借：固定资产 贷：资产基金――固定资产 同时按照实际支付的款项作： 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额帐户用款额度、银行存款 2、若外购的固定资产需要安装时，待安装完毕交付使用时以其实际成本作： 借：固定资产 贷：资产基金――固定资产 同时冲减在建工作，作： 借：资产基金――在建工程 贷：在建工程 3、对于外购的固定资产若尚有未付款的，应当按照应付未付款的金额作： 借：待偿债净资产 贷：应付帐款或长期应付款 4、对于经批准出售、报废、毁损的固定资产，应将固定资产的帐面价值转作待处理财产损溢，作会计处理： 借：待处理财产损溢（按固定资产的帐面价值） 借：累计折旧――固定资产累计折旧（按帐面已提折旧额） 贷；固定资产（按固定资产的帐面原价） 5、对于经批准无偿调出、对外捐赠的固定资产，则不用转作待处理财产损溢，直接冲减固定资产的帐面原价，作： 借：资产基金――固定资产（帐面价值） 借：累计折旧――固定资产累计折旧（按帐面已提折旧额） 贷：固定资产（按固定资产的帐面原价） （四）关于“在建工程”。在建工程是指行政单位已经发生必要支出，但尚未交付行政单位使用的建设工程。主要包括基建工程、建筑工程、设备安装及信息系统建设等内容。新《制度》新增了“在建工程”科目，该科目主要用来核算行政单位已经发生必要支出，但尚未交付行政单位使用的基建工程、建筑工程、设备安装及信息系统建设等建设工程的实际成本。借方登记行政单位发生的建设工程的实际成本，贷方登记行政单位建设完工交付使用的建设工程的实际成本，期末余额一般在借方，表示行政单位尚未完工的在建工程的实际成本。“在 个明细科目，用以分别核算需要分摊计