第3讲增值税案例.pptVIP

* 例3-14：某商场是增值税一般纳税人，商品销售利润率为40%，即销售100元商品、其成本为60元，购货均取得增值税扣税凭证，为周年店庆、拟定三种促销方案。请分析哪种促销方案更有利？ 1）将商品以7折销售； 2）凡购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元） 3）凡购物满100元者，获返还现金30元。 以上价格均为含税价格 该选择哪个方案呢？ * 解析：消费者同样是购买一件价值100元的商品，对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下 （城建税及教育费附加对结果影响较小，不予考虑）： 1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元 增值税：70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元） 企业所得税： 利润额=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55（元） 应缴所得税：8.55×25%=2.14（元） 税后净利润：8.55－2.14=6.41（元） * 2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元） 增值税： 销售100元商品应纳增值税： 100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81 赠送30元商品视同销售，应纳增值税： 30÷(1+17%)×17% －18÷(1+17%)×17%=1.74 合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55（元） 个人所得税： 根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。 为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担。因此，赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为： * 个人所得税=30÷（1-20%）×20%=7.5（元） 企业所得税： 利润额=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－18÷（1+17%）－7.5=11.3（元） 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税： [100÷（1+17%）+30÷(1+17%)－60÷（1+17%）－18÷(1+17%)]×25%=11.11（元）； 税后净利润：11.3－11.11=0.19（元） * 3)购物满100元返回现金30元 增值税： 应缴增值税额 =100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81 个人所得税：7.5（计算同上） 企业所得税： 利润额 =100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5=-3.31 应纳所得税额 =[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）]×25%=8.55 税后净利润：-3.31－8.55=-11.86（元） 三个方案分别缴纳增值税额： 1）1.45（元） 2）7.55（元） 3）5.81（元） 三种方案的税后净利润额： 1）6.41（元） 2）0.19（元） 3）-11.86（元） 显然，方案一最优：缴纳增值税最少；税后净利额最大 * * 例3-15：甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系；甲企业生产的产品作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品的80%提供给丙企业。有关资料见下表： 企业 名称 增值税 税率 计划产量（件） 正常市价（元） 转移价格（元） 所得 税率 甲 17% 1000 500 400 25% 乙 17% 1000 600 500 25% 丙 17% 1000 700 700 25% * 假设甲企业进项税额为40000元，市场月利率为2%。如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税额如下： 解析： 甲企业应纳增值税额 =1000×500÷（1+17%）×17%－40000 =72650－40000=32650（元） 乙企业应纳增值税额 =1000×600÷（1+17%）×17%－72650 =87179－72650=14529（元） 丙企业应纳增值税额 =[1000×700÷（1+17%）×17%－87179]×80% =（101709－87179）×80% =11624（元） 该集团合计应纳增值税额 =32650+14529+11624=58803（元） * 但当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下： 甲企业应纳增值税额 =1000×400÷（1+17%）×17%－40000 =58120-40000=18120（元）（32650） 乙企业应纳增值税额 =（1000×80%×500+1000×20%×600）÷（1+17%） ×17%－58120=17436（元）（14529）