7、风险评估与应对.ppt

* 第六章 * （四）进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等。 在确定进一步审计程序的范围时，应当考虑下列因素： 1．确定的重要性水平（重要性水平低——审计范围广） 2．评估的重大错报风险（重大错报风险高——审计范围广） 3．计划获取的保证程度（保证程度高——可靠性高——范围大） * 第六章 * 三、控制测试 （一）控制测试的涵义和要求 1．控制测试的涵义 控制测试是指测试控制运行的有效性，是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。 2．控制测试的要求 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试： （l）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； （2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 * 第六章 * （二）控制测试的性质 控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 控制测试的审计程序类型通常包括：询问、观察、检查、重新执行。 控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。 如果实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的；但如果实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价相关控制的运行有效性。如：降低对控制的信赖程度；调整实质性程序的性质；扩大实质性程序的范围。 如实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当将这些缺陷与管理层和汉理层进行沟通。 * 第六章 * （三）控制测试的时间 1．控制测试时间的含义 一是何时实施控制测试； 二是测试所针对的控制适用的时点或期间。 * 第六章 * 2．如何考虑期中审计证据 　 对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用。但是即使注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末，一个基本的考虑是针对期中至期末这段剩余期间获取充分、适当的审计证据。　 　因此，如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序： （1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据； （2）确定针对剩余期间还需要获取的补充审计证据。 * 第六章 * 确定针对剩余期间需要获取的补充审计证据时，注册会计师应当考虑下列因素： 1.评估的认定层次重大错报风险的重要程度。重大错报风险越高，补充证据越多。2.在期中测试的特定控制。(自动化)3.在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。控制运行越有效，可以适当减少补充证据。4.剩余期间的长度。剩余期间越长，补充证据越多。5.在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围。控制的信赖程度越高，减少实质性程序的范围。在这种情况下，获取补充证据越多。6.控制环境。控制环境越薄弱，补充证据越多。 * 第六章 * 3．如何考虑以前审计获取的审计证据 注册会计师在本期审计时还是可以适当考虑利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据。 （1）控制在本期发生变化。 如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。 （2）控制在本期没有发生变化。 如果拟信赖的控制自上次测试后没有发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔。 * 第六章 * （四）控制测试的范围 控制测试的范围主要是指某项控制活动的测试次数。 1．执行控制的频率（频率高——测试范围大） 2．在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度（时间长——测试范围大） 3．证据的相关性和可靠性（对相关性可靠性要求越高——测试范围大） 4．通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围（其他控制获取的审计证据充分性适当性高——范围小） 5．在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度（信赖越高——范围大） 6．控制的预期偏差（偏差越高——控制越无效） * 第六章 * 四、实质性程序 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，实质性程序包括对各类交易、账户余额或披露的细节测试以及实质性分析程序。 （一）实质性程序的性质 实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其