中级财务会计（下）作者潘颖第3章资产减值课案.pptVIP

3.4商誉减值测试和处理 商誉减值测试的基本要求 商誉减值测试及账务处理 4.1 3.4.2 3.4.1 商誉减值测试的基本要求 1．企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试 由于商誉难以独立产生现金流量，因此商誉应当结合与其相关的资产组（或者资产组组合）进行减值测试。 2．企业应当自购买日起，合理分摊商誉账面价值至相关的资产组或资产组组合 为了进行商誉减值测试，因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合 对于已分摊商誉的资产组或资产组组合，无论是否存在资产组或资产组组合减值的迹象，每年都应进行减值测试。 企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响已分摊商誉的一个或若干个资产组构成，应当按合理的分摊方法，重新将商誉分摊至受影响的资产组。 商誉减值测试及账务处理 1．非同一控制下的吸收合并产生的商誉的减值测试及账务处理 在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当按照下列步骤处理： 首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。 其次，对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。 【例3-13】腾达股份有限公司（以下简称腾达公司）有关商誉及 其他资料如下： （1）腾达公司在2011年12月20日，以1 120万元的价格吸收合并 了甲公司。在购买日，甲公司可辨认资产的公允价值为3 000万 元，负债的公允价值为2 000万元（应付账款），腾达公司确认 了商誉120万元。甲公司的全部资产为一条生产线（包括有A、B、 C三台设备）生产线的公允价值为3 000万元（其中：A设备为800 万元、B设备1 000万元、C设备为1 200万元），腾达公司在合并 甲公司后，将该条生产线认定为一个资产组。该条生产线的各台 设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法 计提折旧。 （2）2012年，由于生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生 产的产品销路锐减，因此，腾达公司于年末进行减值测试。2012 年末，腾达公司无法合理估计生产线公允价值减去处置费用后的 净额，经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的 生产线的现值为2 000万元。腾达公司无法合理估计A、B、C公允 价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。 要求：编制腾达公司2012年计提减值准备的会计分录。 腾达公司账务处理如下： （1）腾达公司在2011年12月20日购买日的会计处理 借：固定资产－A设备 800 －B设备 1 000 －C设备 1 200 商誉 120 贷：应付账款 2 000 银行存款 1 120 （3）减值测试 1）对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算减值损失 不包含商誉的账面价值2 400（万元） 资产组的可收回金额为2 000（万元） 应确认资产减值损失400（万元） 2）对包含商誉的资产组进行减值测试，计算减值损失 资产组包含商誉的账面价值＝2 400＋120＝2 520（万元） 资产组的可收回金额为2 000（万元） 应确认资产减值损失520（万元） （2）计算资产组和各设备的账面价值 资产组不包含商誉的账面价值＝3 000－3 000/5＝2400（万元） 其中： A设备的账面价值＝800－800/5＝640（万元） B设备的账面价值＝1 000－1 000/5＝800（万元） C设备的账面价值＝1 200－1 200/5＝960（万元） 3）其余减值损失400万元再在A、B、C设备之间按账面价值的比例进行分摊。 A设备应分摊的减值损失＝400×640/2 400＝106.67（万元） B设备应分摊的减值损失＝400×800/2 400＝133.33（万元） C设备应分摊的减值损失＝400×960/2 400＝160（万元） 借：资产减值损失