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中美个人所得税制度的比较与借鉴 ?(2013-05-11 19:39:31) 转载▼ 标签：? 转载 分类：?财会与税务 原文地址：中美个人所得税制度的比较与借鉴作者：财税李康 ?????个人所得税是关系到亿万纳税人切身利益的税种，也是各国政府利用税收杠杆调控宏观经济、 优化收入分配格局、促进收入分配公平的直接税种。由于各国国情与发展程度不尽相同，个人所得税制度的设计也有其自身特征。美国的个人所得税制度历史悠久， 发展较为成熟。现将中美两国个人所得税制度进行比照，通过借鉴发达国家经验，探寻我国个人所得税制度改革的出路。????一、中美个人所得税制度比较????（一） 课税模式比较美国实行的是综合所得税制。主要内容为：纳税人全年各种形式的收入都必须归入税基。这里的收入或可以进入个人消费，或可以构成个人财富积累的 增加，所有来源的收入都必须归入税基。包括劳动收入、土地出租收入、资本红利收入、以及接受遗产等等。税基本身在作了法定宽免与扣除后，其余额按累进税率 征税。????我国实行的是分类所得税制。即对同一纳税人在一定时期内的各种所得，按其不同来源，主要包括：工资、薪金所得、个体工商户 生产经营所得、对企事业单位承包承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得，及 其他所得等11项内容，配以适用税率来计算其所得税。????（二）税率及结构比较????美国个人所得税实行统一的6级超额累进税率，税率分别为10％、15％、25％、28％、33％和35％。美国对纳税申报者进行了单身、已婚夫妇、户主、鳏夫或寡妇等四类具体划分，每一种身份都有其适用税率表，并依据一定指数，每年对税率表进行调整。????我 国个人所得税实行超额累进税率与比例税率。2011年9月1日实施的新个人所得税法，将工资、薪金所得由9级超额累进税率修改为7级，税率分别为3％、 10％、20％、25％、30％、35％、45％。个体工商户生产经营所得和企事业单位适用5级超额累进税率，税率分别为5％、10％、20％、30％、 35％。劳务报酬所得适用3级超额累进税率，税率分别为20％、30％、40％。对个人稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所 得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用20％的比例税率。其中，稿酬所得按应纳税额减征30％，实际税率为14％。????（三）应纳税额计算方法比较????由于课税模式的不同，导致中美两国个人所得税应纳税额的计算方法也存有较大差异。具体比较如下图所示：??淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策????????如 图得知，美国个人所得税应纳税额的计算，是对纳税者的年度“纯收益”进行统一征税，税基较宽，且涉及的费用扣除项目种类较多，在初算税负的基础上，还可进 行一定抵免扣除。我国对个人所得税应纳税额分四种情形安排不同的计算方法，且在纳税时间上，选择按月或按年对应纳税所得额征税，纳税形式多样，针对性强。 在计算方法上，引入了速算扣除数来简化应纳税额的计算。????（四）征管模式比较????美国个人所得税征管模式是源 泉扣缴、自行预缴与年度综合申报三种制度的紧密配合。美国对绝大部分应税收入，如工薪、小费、职务福利、疾病或伤残补偿、退休金、企业年金、失业补偿金及 社会保险福利、铁路退休福利、应计入毛收入的商品赊销贷款、联邦政府支付的农业补偿和博彩收益等项目所得，支付方都要依法履行代扣代缴职责。对未实行源泉 扣缴或没有足额源泉扣缴的税款，税法规定了严格的自行纳税申报制度，并与年度综合申报采取相一致的计税规则，以确保预缴税款的准确性。????我 国个人所得征管模式是代扣代缴与自行纳税申报。扣缴义务人对纳税者工资、薪金所得，企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权 使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得等，应代扣代缴个人所得税。对年所得12 万元以上，从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金，从中国境外取得所得，取得应税所得没有扣缴义务人等情况，应按照规定自行向税务机关办理纳税申报。????二、美国个人所得税制度的特点????通过上述比较可看出，美国的个人所得税制度较为系统全面，具有较强的“人性化”色彩，更能促进社会的公平公正。其“以人为本”的设计特点，值得我国去学习与借鉴。具体表现为：????（一）宽税基与超额累进税率????美 国个人所得税具有较宽的税基，表明了美国政府能充分利用税收杠杆调节收入分配差距，在对高收入者进行有效“削峰”的同时，运用税收补贴，把更多的资金转移 支付给