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盈余管理的方向及其对审计检查风险的影响 　　摘要：盈余管理一直是国内外学者广泛关注的热点问题，它既影响会计信息的质量又关系到审计行业的健康发展。我国上市公司多数通过盈余管理来粉饰其财务状况和经营成果，这不仅误导了财务报告使用者，同时使独立审计的注册会计师面临很大挑战。随着资本市场的发展变化，上市公司进行盈余管理的方向很多，不同的盈余管理手段会导致不同的审计风险。本文针对不同的盈余管理方向及其对审计检查风险产生的影响展开研究，并对如何控制盈余管理以合理确定检查风险给出相关对策。 　　关键词：盈余管理方向；审计检查风险 ；相关对策 　　一、 问题的提出 　　自2001年以来，美国安然、世界通信和法国威旺迪等国际大公司相继曝出假账丑闻，这些丑闻不仅引起人们的震惊，同时严重打击了投资者的信心。因此，加大注册会计师对上市公司盈余管理的审计力度，已经成为一个关资本市场和国民经济健康发展的重要课题。 　　上市公司进行盈余管理行为有不同的方向和手段，不同的盈余管理方向会使注册会计师采用不同的审计程序，进而会导致不同程度的审计检查风险。独立审计过程中，注册会计师要控制盈余管理对审计检查风险的影响，有必要了解上市公司可能进行盈余管理的方向及其对审计检查风险的影响，并选择恰当的审计程序以控制盈余管理对审计风险的影响。 　　二、 盈余管理的方向及其对审计检查风险的影响 　　近年来，越来越多的上市公司通过盈余管理行为来粉饰其会计报表，企业进行盈余管理的动机有很多：管理者可能为了达到股东的业绩考核标准会采用不同的手段进行盈余管理，来获取更多的报酬；在不影响企业价值的情况下，企业可能会通过盈余管理进行跨年度转移利润，从而达到避税的目的；IPO公司为了达到上市条件，可能通过盈余管理来包装财务报表，来达到获取较高的上市价格，筹集较多的资金，提升公司的价值的目的。不同的盈余管理动机会使上市公司选择不同的盈余管理方向，企业进行盈余管理的方向主要有：（1）通过变更会计政策和会计估计来影响当期及以后期间的会计利润；（2）对应计项目的不合理确认及进行真实盈余管理来粉饰会计报表；（3）以不公平价格进行关联方交易来调整当期会计利润。 　　1. 变更会计政策和会计估计 　　我国会计准则规定：为了更好地反映财务状况和经营成果，企业可以选择变动会计政策与会计估计，这就为盈余管理提供了较大的空间，再加上我国的会计准则并未就企业会计政策的“再选择”制定更高的“门槛”，企业获取额外的收益的成本很低，企业随意变更会计政策和会计估计进行盈余管理的可能性大大提高。上市公司主要通过以下几种方法来达到变更会计政策和会计估计的目的：（1）选择不同的存货计价方法。存货计价方法有很多种，不同的存货计价方法对企业利润和期末存货价值的影响不同。（2）变更固定资产折旧政策。固定资产折旧方法的选择、折旧年限的确定、停止折旧时间的确定等都直接影响到企业当期以及未来期间的利润。（3）权益法和成本法的选择。上市公司变更权益法和成本法的选择运用，可以控制子公司对合并报表的影响。当子公司当年有利润时，采用权益法将属于上市公司部分的利润合并会计报表；当子公司当年经营亏损时，则找理由改用成本法，将该子公司的亏损剔除在外，从而调节上市公司的利润。 　　2. 应计项目及真实的盈余管理 　　我国现行会计是以权责发生制为基础的应计制会计，虽然较好的解决了收入与费用的配比问题，但产生了很多待摊项目和应计项目。随着现代企业经营环境的不确定性增加，对应计项目确认的难度增加，也产生了更大的弹性，从而给盈余管理提供了更广阔的空间。企业可以通过提前或推迟确认收入和递延确认费用来调增或降低当期利润。然而由于应计盈余管理受企业会计弹性和外部监管的约束较大，且其主要是通过应计项目的反转来影响企业未来业绩，因此，现在越来越多的上市公司开始采用真实盈余管理来操纵会计利润。真实的盈余管理是指企业通过实际商业活动操控盈余，来达到提高或降低利润的目的，主要通过日常经营活动、投资活动及融资活动操控盈余，以误导利益相关者并使其相信企业是通过正常的经营活动达到盈余目标的。 　　由于应计盈余管理和真实盈余管理都具有较强的隐蔽性，尤其是真实盈余管理，容易被忽略。无论是应计盈余管理还是真实盈余管理，都会影响上市公司会计报表的信息质量，误导信息使用者的经济决策，同时也使注册会计师在审计过程中面临很大的挑战，相应增加了审计检查风险。 　　注册会计师在审计盈余管理时，必须明确区分应计盈余管理和真实盈余管理的不同效应，应计盈余管理并不影响公司的现金流，而真实活动的操控则会产生实际现金流的变动。注册会计师应对应计账户的总体和重要的单个应计账户实施分析性复核程序，计算各种相关的财务指标，并与历史水平和同行业水平进行比较，分析异常变动并究其原因。由于