4.1企业合并报表概要.ppt

AB集团合并资产负债表（2007年1月1日 单位：元） 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 银行存款 170000 短期借款 520000 交易性金融资产 150000 应付帐款 554000 应收帐款 380000 长期借款 1580000 存货 900000 负债合计 2654000 长期股权投资 940000 股本 2200000 商誉 200000 资本公积 1000000 固定资产 3520000 盈余公积 346000 无形资产 340000 未分配利润 500000 其他资产 100000 所有者权益合计 4046000 资产合计 6700000 负债及所有者权益合计 6700000 2007.1.1若A公司以100万取得控股权股权，取得时应编制以下会计分录： 借：长期股权投资——B公司 1000000 贷：银行存款 1000000 A公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将A公司的长期股权投资项目与B公司的所有者权益项目，抵销分录如下： 借：固定资产 60000 无形资产 40000 股本 800000 资本公积 50000 盈余公积 20000 未分配利润 30000 贷：长期股权投资——B公司 1000000 四、编制合并会计报表的基本条件 由于合并会计报表的编制涉及到两个或两个以上的会计主体与独立法人，所以为了保证合并会计报表能够准确、全面地反映出企业集团的真实情况，在编制合并会计报表时必须具备一些基本的前提条件。这些前提条件主要包括： （一）母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间 （二）统一母公司与子公司采用的会计政策 （三）统一母公司与子公司的编报货币 （四）对子公司的权益性投资采用权益法进行核算 子公司应提供的其他详实资料： 子公司不仅要提供个别会计报表，还应提供合并会计报表应具备的其他详实资料，这些资料起码包括： １、子公司所采用的与母公司不同的会计政策及会计处理方法； ２、与母公司及与母公司的其他子公司之间的购销业务、债权债 务、投资业务等资料； ３、子公司所有者权益变动的明细资料； ４、子公司利润分配的有关资料； ５、编制合并会计报表所需的其他资料。 第二节 合并会计报表的范围 界定合并会计报表的合并范围，在很大程度上取决于编制合并会计报表所运用的合并理论。绝大多数国家在编制合并会计报表时，并不完全是按照某一合并理论，而是以某一合并理论为主，参考其他合并理论，同时结合自身的实际情况而确定的。下面，以我国现有规范为依托说明如何确定合并会计报表的合并范围。 一、应纳入合并会计报表合并范围的子公司 根据我国《合并会计报表暂行规定》，能够由母公司控制的所有被投资企业，即所有的子公司，包括境内和境外从事各种经营业务的子公司，都应当纳入合并会计报表的合并范围。所谓控制是指能够统驭一个企业的财务和经营政策，并能以此取得收益的权利。 在我国，合并会计报表的合并范围具体包括： １、母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。 ２、母公司控制的其他被投资企业 １、母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。 权益性资本：是指对企业有投票权、能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。具体包括： （１）直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；例如，甲公司直接拥有乙公司发行的普通股股票的55%，乙公司便成为甲公司的子公司。 （２）间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本；例如，甲公司拥有乙公司80%的股份，而乙公司又拥有丙公司60%的股份，从而使丙公司也成为甲公司的子公司。 （３）直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。 直接和间接方式例 例如：甲公司拥有乙公司70％的股份，拥有丙公司35％的股份，乙公司也拥有丙公司30％的股份。在这种情况下，甲公司直接拥有乙公司过半数以上权益性资本，乙公司为甲公司的子公司；即：直接拥有丙公司35％的股份加上乙公司拥有丙公司30％的股份，合计共拥有65％的权益性资本，所以，丙公司应该纳入甲公司的合并范围。正因为如此，所以，在确定间接拥有被投资企业权益性资本与确定直接和间接拥有被投资企