关联企业利息支税出前扣除分析与实务操作.docVIP

2008年9月19日，财政部、国家税务总局联合发布了《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（以下简称财税[2008]121号文）。该政策的出台对各类企业特别是资金密集型的房地产行业无疑产生重大影响。为更好地理解该文件的内容，以下针对相关的法律规定及实务操作应注意的事项进行详细分析。 一、该政策出台是为防止企业通过资本弱化的方法规避税收 ??? 企业资本由权益性资本和债权性资本组成，权益性资本是所有者投入的资本，包括投入的资本金和由此形成的盈余公积和资本公积；债权性资本则是从资本市场、金融机构、关联企业融入的资金。如债权性资本和权益性资本的比例过高，则称为“资本弱化”。 ??? 由于债权性资本需要支付利息，而利息可以按规定在所得税税前扣除，从而减少企业所得税，因而被很多企业所采用。因此，国家财税部门采用多种措施防止企业资本弱化、从而防止税收流失。如新企业所得税法实施之前，外资所得税法规定，外资企业与关联企业之间融资所支付或者收取的利息，超过按独立交易原则计算的数额，或者其利率超过同类业务的正常利率的，税务机关可以进行调整。而内资企业适用的《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第三十六条规定的“从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。” ??? 内外资企业所得税合并以后，根据《企业所得税法》第46条规定“