11第十一章 购货与付款循环的审计.ppt

发生额较大，而余额较小，可能有虚假偿还，隐瞒负债的问题。 （一）函证应付账款 案例4：函证样本的选择 资料：注册会计师李明对F公司的应付账款项目进行审计。根据需要，李明决定对F公司下列四个明细账户的两个进行函证： （一）函证应付账款 供货人 应付账款年末余额 本年度进货总额 甲公司 23080元 52300元 乙公司 2250000元 丙公司 56800元 85600元 丁公司 250000元 3562000元 （一）函证应付账款 要求： 1．注册会计师李明应选择哪两个公司进行函证，为什么? 2．如果上述四个公司均为F公司的购货人(债务人)，资料中后两项分别是应收账款年末余额和本年度销货总额。注册会计师李明应选择哪两家公司进行函证，为什么? （一）函证应付账款 （二）查找未入账的应付账款 结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。 检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否准确。 （二）查找未入账的应付账款 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否准确。 检查时，审计人员还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员、查阅资本预算及工作通知单和基建合同来进行。 除此之外，还有常用的顺查法。 案例5：应付账款完整性审查 检查2015年度开出的验收单，发现12月31日开出的验收从N单位购入的甲材料60吨，估计金额60000元的验收单，因为未收到卖方发票和运杂费账单未入账。 要求：审查该企业应付账款核算中存在的问题，编制有关调整分录。 （二）查找未入账的应付账款 （三）检查应付账款的列报 “应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。 如果被审计单位为上市公司，则在其会计报表附注中通常还应说明有无欠持有5％(含5％)以上表决权股份的股东单位账款；说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。 （三）检查应付账款的报表列报 案例6：应付账款列报的审查 审计人员对某企业2015年度财务报表进行审计时发现了下列情况，指出相关项目列报是否正确并编调整分录。 1.资产负债表中应付账款项目金额为110万元，预付款项项目金额为48万元。 （三）检查应付账款的报表列报 2.应付账款明细账中期末为借方余额的5户，合计金额18万元，期末为贷方余额的83户，合计金额128万元。（经审查无误） 3.预付账款明细账中期末为借方余额的12户，合计金额56万元，期末为贷方余额的3户，合计金额8万元。（经审查无误） 调整分录为： 借：预付款项 26万元 贷：应付账款 26万元 （三）检查应付账款的报表列报 1.编制固定资产分析表 （计价和分摊） 2.实施分析程序 ※（存在、完整性） 3.验证固定资产所有权 ※ （权利和义务） 4.审计固定资产增加 （存在、计价和分摊） 5.审计固定资产的减少 （存在） 6.实地观察固定资产※ （存在、完整性） 7.审查固定资产的租赁 （存在） 8.分析保养与维修费用 （计价和分摊） 9.检查报表列报 （列报） 三、固定资产的实质性程序 （一）固定资产分析程序 案例7： 某企业本年度和上年度固定资产有关指标数额如下表所示，请运用分析程序分析该企业固定资产核算中可能存在的问题。 (该企业所有固定资产均采用直线法折旧) 项 目 本 年 数 上 年 数 固定资产原价 1100万元 1000万元 年产品产量 10万件 10万件 本年折旧额 41万元 40万元 累计折旧额 441万元 400万元 本年修理费 80万元 100万元 （一）固定资产分析程序 （二）验证固定资产所有权 审计人员应查阅相关原始凭证，以确定所审查的固定资产是否确实为被审计单位的合法财产。具体验证时应注意： 对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购货合同等即可确定； 对于房地产类固定资产，可查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押贷款的还款凭据、保险单等书面文件； 对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁； 对汽车等运输设备，应验证有关运营执照等证件。 （二）验证固定资产所有权 （三）实地观察固定资产 逆查法（证实