第11章合并财报务表的编制.docVIP

第十一章 合并财务报表的编制 第一节 控制权取得日后合并报表的编制基础 一、长期股权投资会计处理方法的影响 我国现行会计准则规定对子公司投资必须采用成本法,但合并报表编制时,又要求先将成本法下的长期股权投资余额调整为权益法下的余额,然后抵销处理. 1、权益法（共同控制或重大影响）： 长期股权投资账面价值随被投资企业的所有者权益份额的变动而调整.(如被投资企业当期的净利润或亏损、发放现金股利、资本公积变动影响） 简单权益法:对于投资成本与所获得被投资企业净资产账面价值之间的差额平时不进行摊销，因而不影响投资企业对被投资企业的账面价值以及投资企业对被投资企业投资的收益。 复杂权益法 (我国现采用)：对于投资取得日被投资企业各资产与负债项目的账面价值与公允价值的差异，要调整被投资企业的净利润,因而影响投资企业对被投资企业的账面价值以及投资企业对被投资企业投资的收益。 2、成本法（对子公司投资以及无控制、无共同控制、无重大影响等）： 长期股权投资账面价值一般不随被投资企业的所有者权益份额的变动而调整. 如实际收到股利确认为投资收益，只有累计股利大于累计净利时，才冲减投资的账面价值。 3、控制权取得日后合并报表编制时，母公司要按权益法调整对子公司的长期股权投资的处理 调整要点： （1）控制权取得日所发生的子公司资产与负债项目高估或低估的金额，母公司应分期摊销，调整子公司各期的净利润； 例如：P公司以银行存款3000万元拥有M公司80%股权（非同一控制下合并），M公司20*7年的净利润为500万元。其固定资产低估100（700-600）万元，按直线法每年要补提折旧10（100万元/10年）万元，调整分录如下： 借：管理费用 10 贷：固定资产——累计折旧 10 据此，该公司本期的净利润应调整为450（500-10）万元。 （2）母公司以调整后的子公司的净利润，作为确认投资收益、调整对子公司长期股权投资账面价值的依据 例：确认P公司在20*7年M公司实现净利润450万元中所享有的份额360（450×80%）万元，调整分录如下： 借：长期股权投资——M公司 360 贷：投资收益——M公司 360 （3）少数股东净利润也应以调整后的子公司的净利润中所占的份额为依据确认，并同时反映其对少数股东权益的影响。 如上例同时确认M公司的少数股东在20*7年M公司实现净利润450万元中所享有的份额90（450×20%）万元，调整分录如下： 借：少数股东损益 90 贷：少数股东权益 90 （4）子公司本期发放现金股利，应调整投资收益与对子公司长期股权投资账面价值。 例：确认P公司收到20*7年M公司发放现金股利120万元，同时抵销原按成本法账面确认的投资收益12万元，调整分录如下： ： 借：投资收益——M公司 120 贷：长期股权投资——M公司 120 （5）子公司本期存在除净损益以外所有者权益的其他变动，应调整资本公积与对子公司长期股权投资账面价值。 例：确认P公司在20*7年M公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元（资本公积的增加额100万元×80%），调整分录如下： 借：长期股权投资——M公司 80 贷：资本公积——其他资本公积（M公司） 80 连续编制合并财务报表的情况下，应编制调整分录如下： 借：长期股权投资——M公司 320 贷：未分配利润 ——年初 216 盈余公积 ——年初 24 资本公积——其他资本公积（M公司） 80 长期股权投资账面余额（成本法）： 3000万元 增减调整额： 360 -120 80 长期股权投资应有余额（权益法）： 3320万元