公允价值对会计实务的影响探讨.doc

金陵科技学院商学院 Faculty of Business JIT 公允价值对会计实务的影响 班级名称：M11会计学（2）（本） 学生姓名： 作业字数： 8322 字 考核报告成绩＝ 演讲成绩＝ 期末成绩＝考核报告成绩×60%+演讲成绩×40% ＝ ＋ ＝ 公允价值对会计实务的影响 一、研究的背景和意义 公允价值产生于20世纪八十年代的美国。其历史背景为八十年代美国2000多家金融机构因从事金融工具的交易而陷入财务困境。但建立在历史成本计量模式上的财务报告在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示“良好”的经营业绩和“健康”的财务状况。为此，投资者强烈呼吁美国财务会计准则委员会（FASB）重新考虑历史成本计量模式是否适合于金融机构。1990年9月美国证券交易管理委员会（SEC）主席首次提出应当以公允价值作为金融工具的计量属性。在1991年美国FASB发布财务会计准则公告中，就要求企业必须在会计报表中披露金融工具的公允价值，以后又扩展到长期投资等方面。相继地，加拿大、澳大利亚等国也发布采取公允价值计量。随着对公允价值研究逐步深入和完善，公允价值计量的实行在西方国家越来越多，国际会计准则委员会(IASC)于1998年发布国际会计准则也采取了公允价值计量，公允价值会计在各国理论与实务界的发展呈现出蓬勃生机。(IASC)在1999年发布的《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》中指出：“在公允价值定义中隐含着一项假定，即企业是持续经营的，不打算或不需要清算，不会大幅度缩减其经营规模，或按不利条件进行交易。因此，公允价值不是企业在强制性交易，非自愿清算或亏本销售中收到或支付的金额。” 2006年美国财务会计准则委员会(FASB)正式发布了美国财务会计准则第157号(SFASl57)——公允价值计量，其中将公允价值明确定义为“在计量日市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。” 我国在2006年2月15日发布的《会计准则——基本准则》中将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营的企业，不打算或者不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。” 在国际上对公允价值的定义理解各有不同，但它们基本都基于一种假定，即假定企业处于持续经营状态，不打算或不需要清算，不打算大幅度削减其经营规模，或以不利的条件进行交易。同时也达成了一些共识：即公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他特定主体对资产及负债价值的认定。公允价值是一个现时的、面向市场的、强调公开、公平的价值形态。 （二）公允价值的特征 ①交易的市场性。公允价值是在市场上所达成交易价格的，其他特定主体的主观价值判断都不能形成公允价值。 ②交易的公平性。这是公允价值最大的特征。公允价值来自于公平交易的市场，是参与市场交易的理智的双方在充分考虑了市场信息后所达成的共识，并非在强迫的或清算过程的交易中形成的。 ③交易市场的多样性。活跃市场是形成公允价值的最佳市场条件，但并不是说不存在活跃市场的资产或负债就不能利用公允价值进行计量。在非活跃市场中，我们仍然可以利用一些估值技术对公允价值进行合理估计。 ④计量对象的全面性。公允价值是资产或负债的公允价值。即：资产需要利用公允价值计量，同样负债也需要利用公允价值进行计量。 三、公允价值与其它计量属性的关系 我国新会计准则颁布了五种会计计量属性，包括:历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 企业选择何种会计计量模式是由其财务会计目标所决定。目前我国财务会计目标有受托责任学派和决策有用学派:受托责任学派强调受托人的经营责任，将重点放在受托人与委托人的关系上;而决策有用学派则强调会计信息对企业以外的利益主体的重要性，即会计信息要为其决策提供依据。 （一）历史成本和公允价值 历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。反映了资产或负债在实际交易中的历史记录，是以反映受托责任为目标的计量属性，与公允价值相比，历史成本具有以下优点:一是可靠性，购入的资产是按成交时的市场价格作为会计记录的依据，在企业持有期间不变，严格地反映取得该资产所耗费的历史价格;二是可验证性，它能够真实地表现企业资本耗费的全过程，每一项记录都具有可稽核性。 但随着经济不断发展和时间的推后，历史成本信息显现出极大局限性。因为它是面向过去的，不能预测未来，不利于为信息使用者的经济决策服务。同时，历史成本不存在后续确认，不利于对经济事项做全面、动态的考量，因此与不断变化的现时价值脱节。报表使用者无法根据报表所提供的信息对企业的财务状况和经营成果做出