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第六章 审计计划、重要性和审计风险 6-1 审计计划 一、审计计划的含义 审计计划是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。 会计报表审计程序 二、审计计划的编制与审核 （一）审计计划的内容 审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。 -总体审计计划是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。 -具体审计计划是依据总体审计计划制定的详细规划与说明。 1．总体审计计划的基本内容应当包括： （1）被审计单位的基本情况。 （2）审计目的、审计范围及审计策略。 （3）重要会计问题及重点审计领域。 （4）审计工作进度及时间、费用预算。 （5）审计小组组成及人员分工。 （6）审计重要性的确定及审计风险的评估。 （7）对专家、内审人员及其他审计人员工作的利用。 （8）其他有关内容。 2．具体审计计划应当包括各具体项目的 以下内容： （1）审计目标。 （2）审计程序。 （3）执行人及执行日期。 （4）审计工作底稿的索引。 （5）其他有关内容。 （二）审计计划的编制 1.由审计项目负责人编制 2.时间预算（总体审计计划） 3.审计程序表（具体审计计划） （三）审计计划的审核 由业务负责人审核和批准 1．在审核总体审计计划时，应特别注意审核以下事项： （1）审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当。 （2）时间预算是否合理。 （3）审计小组成员的选派和分工是否恰当。 （4）对被审计单位的内部控制的信赖程度是否恰当。 （5）对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当。 （6）对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用是否恰当。 2．在审核具体审计计划时，应特别注意审核以下事项： （1）审计程序能否达到审计目标。 （2）审计程序是否适合各审计项目的具体情况。 （3）重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当。 （4）重点审计程序的制定是否恰当。 6-2 重要性 一、重要性 （一）重要性的定义 重要性的定义：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的。 （二）重要性的运用 1．运用重要性原则的一般要求 （1）对重要性的评估需要运用专业判断。 （2）审计人员在审计过程中应当运用重要性原则。 原因：*提高审计效率 *保证审计质量 （3）在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有： 一是在确定审计程序的性质、时间和范围时。 二是在评价审计结果时。 2．金额和性质的考虑 （1）金额（数量）：金额大的错报和漏报比金额小的重要 （2）性质（质量） ①涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报 ②可能引起履行合同义务的错报或漏报 ③影响收益趋势的错报或漏报 ④不期望出现的错报或漏报 3．两个层次重要性的考虑 （1）会计报表层次 （2）账户和交易层次 （三）编制审计计划时对重要性的评估 1．对重要性评估的总体性要求 （1）对重要性水平做出初步判断。 （2）初步判断的目的是确定所需审计证据的数量。 （3）重要性水平与审计证据之间成反向关系。 假设: 2．对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素 （1）以往的审计经验。 （2）有关法规对财务会计的要求。 （3）被审计单位的经营规模及业务性质。 （4）内部控制与审计风险的评估结果。 （5）会计报表各项目的性质及其相互关系。 （6）会计报表各项目的金额及其波动幅度。 3．会计报表层次重要性水平的确定 （1）判断基础和计算方法 *判断基础：总资产、净资产、营业收入、净利润 *计算方法： ①固定比率 ②变动比率：规模越大的企业，允许的错报或漏报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中取大的一项确定一个变动百分比。 （2）会计报表层次重要性水平的选取： 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同时，选低者 （3）会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定： 根据期中或上年度会计报表进行推算或修正 4．账户或交易层次的重要性水平 在确定各帐户或各交易的重要性水平时，应考虑： 第一，各帐户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性； 第二，各帐户或各类交易重要