第一章营业税-厦门地税.doc

第一章 营业税 第一节 营业税概述 一、营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税的范畴。 二、营业税的特点和作用 营业税的特点和作用主要表现在： （一）征税范围广。营业税的征税范围包括在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为，涉及领域广，征收面大，税收收入稳定，有利于保证财政收入。 （二）按行业设置税目、税率，税负低。营业税的税目、税率基本上是按行业设置的，而且绝大多数税目的税率在3％一5％之间，这样，行业相同，税率相同；行业不同，税率不同。从而有利于公平竞争，促进各行业服务项目社会化、专业化水平的提高，促进市场经济的发育和第三产业的发展。 第二节 营业税的征税范围 一、营业税征税范围的一般规定 营业税的征税范围，是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。 （一）“在中华人民共和国境内”的含义 “在中华人民共和国境内（以下简称境内）”，是指所提供的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产具有下列情形： （一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； （二）所转让的自然资源使用权涉及的自然资源在境内； （三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （四）所销售或者出租的不动产在境内。 （二）“提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”的含义 “提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。所谓“有偿”，是指取得货币、货物或其他经济利益。同时，单位或个人自己新建建筑物后销售的行为，视同提供应税劳务；单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送他人的行为，视同发生应税行为。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务不属于营业税的征税范围。 （三）“应税劳务、无形资产和不动产”的含义 l、应税劳务，是指税法规定的属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征税范围内的劳务。加工和修理、修配不属于营业税应税劳务（以下简称非应税劳务）。 2、无形资产，是指不具实物形态、但能带来经济利益的资产。征收营业税的无形资产是指土地使用权、自然资源使用权。 3、不动产，是指不能移动、移动后会引起性质、形状变化的财产，包括建筑物或构筑物、其他土地附着物。 二、营业税征税范围的具体规定 （一）交通运输业的征税范围 交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。凡在中华人民共和国境内提供交通运输业务的，为“交通运输业”税目的征税范围。2012年11月1日后，征收营业税的交通运输业只有铁路运输，道路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运均改征增值税。 （二）建筑业的征税范围 建筑业税目的征税范围包括：建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业业务。 1、建筑，是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台以及窑炉及金属结构工程作业在内。 2、修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的施工作业。 3、安装，是指对各种生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。 4、装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰、使之美观或具有特定用途的工程作业。 5、其他工程作业，是指建筑、修缮、安装、装饰以外的各种工程作业，如代办电信工程、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物、水利工程、道路修建、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业等。 此外，自建自售建筑物也属于建筑业税目的征税范围。随着我国房地产业的发展，房地产业的经营情况发生了一些变化，这些变化表现在两个方面：第一，房地产开发公司的经营方式和过去有所不同。原来的房地产开发公司一般不辖施工队伍。其建造建筑物的任务由建筑安装企业完成，而现在有不少的房地产开发公司有自己的施工队伍，具备了自行施工的能力，自己直接建造建筑物销售。第二，经营房地产开发的企业范围扩大了。原来经营房地产的只有房地产开发公司，现在有一些建筑安装企业也具有房地产开发经营权，可以直接从事房地产的开发。房地产经营的这两种情况，其共同特点是自建自售建筑物。因此，营业税政策规定，对自建行为视同提供应税劳务，应该征收建筑业营业税。因为如果对自建自售建筑物不征收建筑业营业税，而对采用发包方式给建筑企业建设的建筑物征收营业税，就出现了税负不平衡的情况，这不利于房地产企业