审计学第6章课件.ppt

第6章 审计证据和审计工作底稿 在本章中，你将学到—— 审计证据的含义、特性、分类 审计证据的收集和鉴定 审计工作底稿的含义、分类、作用 审计工作底稿的基本要素和格式 审计工作底稿的编制和复核等内容。 相关准则 《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》 《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》 《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》 《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》 《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》 6.1.1审计证据的涵义和特性 一、审计证据的涵义（Audit Evidence） 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 二、审计证据的特征 （一）充分性——数量的衡量 影响审计证据充分性的两个因素： 1、样本量 2、重大错报风险 （二）适当性 影响审计证据适当性的两个因素。 1、相关性：与审计目标相关 2、可靠性 （三）充分性和适当性的关系 三、审计过程中对审计证据的充分性和适当性的评价 评价审计证据的充分性和适当性时，应当运用职业判断，并考虑下列因素的影响： (1)认定发生潜在错报的重要程度，以及潜在错报单独或连同其他潜在错报对财务报表产生重大影响的可能性； (2)管理层应对和控制风险的有效性； (3)在以前审计中获取的关于类似潜在错报的经验； (4)实施审计程序的结果，包括审计程序是否识别出舞弊或错误的具体情形； (5)可获得信息的来源和可靠性； (6)审计证据的说服力； (7)对被审计单位及其环境的了解。 6.1.2 审计证据的分类 一、按审计证据的表现形态分类 （一）实物证据 （二）书面证据 （三）口头证据 （四）环境证据 二、按审计证据与被审事项的关系分类 （一）直接证据 （二）间接证据 三、按取得证据的来源分类 （一）亲历证据 （二）内部证据 （三）外部证据 四、按证据之间的相互关系分类 （1）基本证据 （2）辅助证据 （3）矛盾证据 6.1.3 审计证据的收集 1、监盘。是指审计人员通过实地监督盘点取得审计证据。 2、观察。是指审计人员亲赴现场，对审计对象的环境状况和实施状况进行实地观察，从而取得审计证据。 3、询问。是指审计人员亲赴现场，对审计对象的环境状况和实施状况进行实地观察，从而取得审计证据。 4、函证。是指审计人员为获取审计证据而向被审计单位以外的第三者发函，要求对方回函确认被审计单位的某一账户金额或某一笔业务是否正确真实的一种取证途径。 5、检查。包括检查记录或文件和检查有形资产两项内容。检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查；检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。 6、重新计算。重新计算是指审计人员对被审单位的原始凭证及会计记录中的数据进行的验算或另行计算。 7、重新执行。重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 8、分析程序 分析程序是指审计人员对会计报表和其他会计资料中的重要比率或金额及其变动趋势进行分析、研究，并对发现的异常项目及异常变动进行调查，以获取审计证据。 分析程序常用的方法： (1)比较分析法 (2)比率分析法 (3)趋势分析法 6.1.4 审计证据的鉴定 衡量审计证据证明力强弱的标准主要有： 1、审计证据的真实性。 2、审计证据的重要性 3、审计证据的可靠性 通常确定审计证据可靠性有如下审计假定： （1）来自独立第三者的审计证据的可靠性被审单位内部所取得的证据 （2）来自健全的内部控制制度的审计证据，可靠性来自薄弱的内部控制制度的审计证据。 （3）来自经过审计人员实地检查、观察、复核、调查等的第一手审计证据，可靠性间接取得的审计证据。 （4）作为审计证据的原件复印本、草本。 6.2.1 审计工作底稿的涵义 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 3、审计工作底稿按内容分类 （1）与被审计单位设立有关的法律性资料，如企业设立批准证明、营业执照、章程等文件或变更文件的复印件； （2）与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料； （3）重要法律文件、合同、协议和会议记录的摘录或副本； （4）对被审计单位相关内部控制制度的研究与评价记录； （5）审计业务约定书； （6）被审计单位的未审计会计报表及审计差异调整表； （7）审计计划； （8）实施具体审计程序的记录和资料； （9）与被审计单位、其他审计人员、专家和其他人员的会谈记录； （10）往来函件、