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空大租稅法講義（上） 第一章 基本概念 壹 、租稅之意義 一、通說 租稅係國家為應政務支出之需，或達成其他行政目的，依據法律，向人民強制課徵之金錢或實物，而不給個別報償者。 二、德國租稅通則第三條 「稱租稅者，謂公法團體為收入之目的，對所有合於該當規定給付義務之法律構成要件之人，所課徵之金錢給付，而非對於特定給付之相當給付者。」租稅之基本意義可分為下列三點： 1、租稅係以滿足國家之一般需要為目的。 2、租稅之課徵，不採取個別報償之原則，而係根據共同報償之原則予以決定，亦即租稅與個人自國家所接受之個別特殊之公共服務或利益，並無直接相對之關係，而係按照個人之財政負擔能力，或個人之一定行為或事實予以決定。 3、租稅之課徵，係運用國家政治權力強制實行，所謂強制，非謂對納稅者使用暴力，而係毋須個別取得納稅者之同意，同時納稅者亦瞭解對此並無選擇之自由。 貳、租稅之特性 一、強制性 租稅之成立，均依法律之規定，不能由納稅義務人之合意而變更。納稅義務人不履行納稅義務時，國家得依法以公權力強制其履行。 二、無償性 由於租稅具有強制性，因此不必有一定之對價，雖人民納稅後可以由政府處得到許多的利益，但這些利益與其所繳納之租稅並無特定的關係，故所謂租稅之無償性並非絕對的，而是相對的，即在個體而言，並無個別之報償。 三、財政性 租稅課徵之主要目的，在於獲得財政收入。有財政收入不足以支應政府之政務支出，並實行其他行政目的，故租稅其有財政性。 四、購買力之移轉 租稅收入，取諸人民;政府經費，用於人民。而繳納租稅者與獲得政府經費支付者常非同一人，故就總體國民經濟而言，納稅為人民購買力之強制移轉。 五、政策性 租稅的課徵除了以獲得財政收入為主要目的之外，同時也具有達成平均社會財富，促進資本形成、抑制通貨膨脹之社會及經濟政策之功能。 參 、租稅與規費 規費係政府機關因提供特定服務設備或設定某種權利，或為達成某種管制政事之目的，而對特定對象按成本或其他標準所計收之款項。其與租稅之不同為： 一、性質不同 租稅係完全強制性，而規費則為半自由強制。 二、對象不同 租稅係對於稅法之納稅人普遍徵收，而規費係對請求者或使用者個別徵收。 三、受益方式不同 租稅係採共同服務、共同報償原則，而規費則採個別服務、個別報償原則。 四、根據不同 租稅須經立法機關通過，而規費則由行政機關決定。 五、稅率不同 租稅可採比例稅率或累進稅率，而規費則採比例稅率，依利益報償原則或個別費用填補原則決定。 六、期限不同 租稅的徵收有繼續性，而規費則採一次繳納制，如人民未再有所請求，則不須再繳納。 七、理財方式不同 租稅由國庫統收統支，而規費可由行政機關自行處理。 八、與成本關係不同 租稅課徵與成本無關，而規費徵收不得低於政府活動之成本。 肆 、政府課稅權之依據 政府得依據法律，向人民徵收租稅。何以政府有課稅權，其課稅權之依據何在，約有如下數說: 一、義務說(又稱犧牲說或絕對犧牲說) （一）在中世紀末期，近代初期之際，基於「一切都屬於國家」的觀念與事實，將租稅認為是「國民對國家之一般的、絕對的犧牲負擔。」 （二）絕對犧牲說認為人民納稅是一種絕對的義務，也是人民對君主忠誠與犧牲的具體表現。此說對內曾經成為民主財政的障礙，對外也曾經用為侵略財政的掩飾。 二、利益說(又稱交換說) （一）十八世紀，社會契約說風行一時，關於租稅的根據，認為「是人民對政治結合的國家給予人民利益，所支付的價格或報償」。在國家與國民之間，比照經濟上的交換關係，將租稅解釋為國民領受國家利益所支付的報償或價格。視國家課稅與國民納稅之間完全是互相交換的，所受利益大，納稅則多，所受利益小，納稅則少。 （二）利益說將租稅解釋為國民領受國家利益所支付的報償或價格，忽略國家本身存續的必要性。此說僅把納稅當作利益的代價，並未考慮納稅也是一種道德的責任。 三、折衷說 （一）此說之根據有二：一是國家為其本身的目的有存續的必要性；二是國民為本身生活的安寧與福利有對國家的依存性。亦即國家的目的與個人的利益互有關聯性與調和性，且國家的公共活動，莫不與國民休戚相關，每個國民對於國家活動皆獲有個別利益，不論大小，都應該按照個人的財力，作適當的貢獻，因此納稅乃是國民應盡的義務，此種義務一方面是利益的代價，另一方面也是道德的責任。 （二）此種租稅學說，稱為折衷說，亦稱「相對義務說」，亦即利益說與義務說的調和。 以上三學說，以折衷學說最為適當。因為課稅的根據，如果僅採取義務說或利益說，當然是不夠的，基於租稅種類與課稅範圍的不同，應該同時兼採利益說與義務說，才能獲得充分的認識。這正如折衷說所謂的「納稅這件事，一方面是利益代價