中级会计实务(资产减值)讲课.ppt

资产减值 近年考点 本章重点 1、资产可收回金额的计量 2、资产减值损失的确定原则 3、资产组的认定方法及其减值的处理 4、总部资产减值处理 本章难点 1、可收回金额的计算 2、资产组、总部资产减值处理 3、商誉减值处理 第一节　资产可能发生减值的认定　　 误解： 期末计提减值准备：账面价值和可收回金额一比，就计提减值准备。正确的方法： 首先要看看有没有减值的迹象；如果有减值迹象，要进行减值测试；进行减值测试后确实减值了，才需要确定减值损失，计提减值准备。 案例 （2013）下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是( )。 A.商誉 B.固定资产　　 C.长期股权投资 D.投资性房地产 【答案】A　 案例 （2013）下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有(　)。 A.商誉减值准备　　 B.无形资产减值准备 C.固定资产减值准备　　 D.持有至到期投资减值准备 【答案】ABC 案例 企业某项固定资产的公允价值减去处置费用后净额高于资产的账面价值，说明没有减值；如果这个净额低于账面价值，就认定为这项资产发生减值了。 答案：× 第二节　资产可收回金额的计量和减值损失的确定 案例 （2013）2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1000万元。预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为( )万元。 A.860 B.900　　C.960 D.1000 【答案】C 案例 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。（ ） 【答案】× （一）资产预计未来现金流量的预计 A、预计基础：最多五年（知道即可） B、预计内容：持续使用过程中预计现金流入及其相应的现金流出、处置资产时的净现金流量。 注意： 每期净现金流量=每期现金流入-该期现金流出 采用收付实现制计算 案例 甲公司管理层2012年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：? 答案 【答案】甲公司会计处理如下： （1）2013年净现金流量=（1000-50）-500-200-120=130（万元） （2）2014年净现金流量=（900+50-80）-450-190-110=120（万元） （3）2015年净现金流量=（800+80）-400-150-90+50=290（万元） 案例 (2009年)下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（　　）。A．与所得税收付有关的现金流量 B．筹资活动产生的现金流入或者流出C．与预计固定资产改良有关的未来现金流量D．与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 【答案】ABCD 案例 （单选）下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（ ）。（2011年考题） A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量 B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础 C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量 D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量 【答案】A （二）折现率的预计（客观题） 为了资产减值测试的目的,计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。 案例 在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（ ）（2008年考题） 【答案】√ （三）资产未来现金流量现值的估计 在预计资产的未来现金流量和折现率的基础上，企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计期限内予以折现后,即可确定该资产未来现金流量的现值。 案例 2012年12月31日，乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2017年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5％的折现率和相应期间的货币时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1 650万元。已知部分货币时间价值系数如下： 1年 2年 3年 4年 5年 5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835 该生产线2