赵书博税收学第九章现代税收管理讲课.ppt

第九章 现代税收管理 第一节 现代税收管理概论 第二节 战略层 第三节 运营层 第四层 工具层 第一节 现代税收管理概论 税收管理是指在现有的社会、经济和法律背景下，税务机构根据立法机关（西方国家一般为议会）或上级政府机构设定的使命（目标），采取各种可能的应对措施，包括对其内部机构、人员等各种资源的调整和配置，使用各种工具和手段，完成对纳税人的税收执法行为并将税款依法征收入库的过程。 随着管理科学的发展，各国政府在税收管理上越来越多地借鉴企业管理理论，将企业的管理方法和公共管理方法结合，明确划分出税收管理的三个层面：战略层、运营层和工具层。将其称之为现代税收管理。 战略层包括战略目标（许多国家称为税务局的使命）、税收管理环境，以及由此推导出的概念模型。 第一层 战略层 决定下一层次的选择 战略层之下是运营层，它是税收管理的实际管理层面，主要是设计和选择税收业务模型，细化战略目标并转换为运营目标，核心是确定应对策略，根据应对策略确定核心工作内容，然后规划辅助的工作内容。这些辅助工具也可以认为是税务局可以利用的工具。 第二层：运营层 工具层除了前面已经提到的设计和优化税收业务流程、设置或重组税务机构、获取纳税人信息外，还包括管理过程中可以使用的各种技术手段和工具。 税务局对纳税人的管理是外部管理，包括许多可以使用的执法工具和服务措施； 对内部管理一般主要是计划、控制和资源配置。 第三层：工具层 第二节 战略层 战略层包括战略目标（许多国家称为税务局的使命）、税收管理环境、以及由此推出的概念模型。 第一层 战略层 一、战略目标 P191 税收管理的目标，在有些国家（如美国、法国）又被称为税务局的使命，因为大多数国家的使命声明中都包括了若干战略目标 …… 虽然具体内容不一样，但是往往可以概括为两个方面： 第一，公平、正义。既是政府的目标，也是税收的目标，理所当然成为税收管理的目标。 公平是指税收管理过程中执法的公平，不得对不同纳税人、纳税行为、纳税地点和税款等采取歧视措施，也不得对同样收入的纳税人征收不同数额的税款； 正义是指税务局和税务官员的执法必须符合法律的规定，不得超出法律的范围。 第二，成本、效率。既是税收的目标，也是税收管理的目标。 税收要考虑对经济和社会的影响，衡量的标准是社会的成本和效率。 税收管理的目标不仅是在纳税人（或经济竞争者）之间建立一种公平的经营环境，而且要确保满足国家的政府收入目标。 税收管理必须考虑税务局的征收成本和效率，以及纳税人的遵从成本和经济效率。 二、税收管理的环境 20世纪以来，生产过程日益复杂，服务成为许多国家经济的支柱。这些国家的经济基石从农业转向工业和服务业，而且都在经历全球化、信息化和国际化趋势，因此目前对税收管理监督职能的需求也与过去不同。 由于税收立法的基础日益抽象，税收执法方面的需求也日益复杂。其中，最重要的是当今经济的全球化和国际化的影响。 税收管理的环境包括法律环境、国家文化、发展趋势、人力资源管理、经济社会环境等。 法律环境是指税款征收入库的法律规定，包括相关征税法规（如税基、税率、扣除等）、纳税人和相关第三方及税务局权力和义务的法规。 国家文化是一种稳定的事实，它决定了在执行政策中，重点是放在纳税人的自愿性遵从法规上，还是侧重检查和审计上。 发展趋势包括经济体中的全球化、国际化和数字化等现象。 人力资源管理包括现有的管理能力、员工培训和教育水平（招聘条件）及公务员的诚信度等。 经济社会环境是指可能影响到执行政策的一些非财政问题，包括与税务局规模相关的地区规模、经济实质、政治体系和政府与民众之间的关系和习惯等环境因素。 三、概念模型 概念模型，涉及纳税人怎么交税，税务局怎么征税，主要是完成税收法律层面和国家意识层面的定位。 在现代社会中，纳税人数量众多。各国按照市场经济的特点，立法强制要求数量巨大的所有纳税义务人履行自我申报纳税的义务，形成了所谓的“纳税人自我评估体制”； 为了确保公平竞争和社会正义，鼓励纳税人自我遵从，保障纳税人自我评估体制的效率，需要税务局投入额外的资源，对纳税人进行有效的评估和审计，从而形成了“税务局官方评估体制”。 因此，现代税收管理体制是以纳税人依法自我评估为主体、税务局官方评估为补充的体制，很多人将其简称为自我评估体系（见图9-2），实际上也可以视为一种征税的概念模型，它是通过不断博弈而最终形成的社会与政府利益均衡的结果。 纳 税 人 税 务 局 在这一概念模型中，纳税人必须履行税务登记、自我评估税款、向税务局申报应缴税款、向税务局提供和报告涉税信息、缴纳税款（包括违反法律法规约定的利息、罚金等）、保存自我评估税款过程的财