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银行会计学 程婵娟 第3章 负债业务 本章提要 主要内容 3.1 负债业务概述 3.2 存款业务 3.3 发行债券业务 3.4 其他负债业务 3.1 负债业务概述 3.1.1 负债的概念和特征 负债是指银行过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出该银行的现时义务。从负债的定义可以看出，负债至少具有四大特征。 （1） 负债是基于过去的交易或事项而产生的 （2） 负债是银行承担的现时义务 （3）现时义务的履行将会导致经济利益流出 （4） 负债通过清偿后才能消失 3.1.2 负债的分类 1． 按流动性大小划分 银行的负债可分为流动负债和非流动负债两大类。 2． 按负债现时是否确定划分 按产生负债的事实是否明确、未来偿付金额、偿付日期和受偿人是否明确或是否可合理确定划分为：可确定性负债和或有负债。 （1）可确定性负债。可确定性负债是指产生事实已确定，未来偿付金额、偿付日期和受偿人明确，或虽不太明确、但可以合理地加以估计的负债。 （2）或有负债。或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有负债在当前具有较大的不确定性。 3． 按负债的形式或结构划分 银行负债按形式或结构可分为存款负债、借入负债和其他负债三种。 3.1.3 负债的计价 按照会计准则的规范，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。通常采用的方法主要有现值法和历史成本法两种计价方法。 3.2 存款业务 1．存款的种类 2． 存款账户的开立与管理 3．会计科目的设置及使用 3.2.2 单位存款业务的核算 1．单位活期存款业务的核算 单位活期存款方式主要有两种，即现金存取和转账存取。其中，转账存取款项主要是通过办理各种结算方式和运用支付工具来实现的。 （1）存入现金的核算。 借：现金 贷：单位活期存款——××单位存款户 （2）支取现金的核算。 借：单位活期存款——××单位存款户 贷：现金 2． 单位定期存款业务的核算 单位定期存款，是银行为吸收单位长期闲置资金而开办的存款业务。全民、集体所有制企业，事业、机关、团体、学校等单位按有关规定提留归单位所有的短期不用的资金，均可在当地开户银行办理整存整取定期存款。目前，定期存款的存期有三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次，由单位根据需要选择。单位定期存款以100000元起存，多存不限，一次存入，到期支取，只能转账，不能支取现金。单位定期存款一般不能提前支取，过期支取的过期部分，按活期利率计息。定期存单一般不能流通转让。 （1）单位存入款项的核算。 借：单位活期存款——××单位存款户 贷：单位定期存款——××单位存款户 （2）单位支取款项的核算。 借：单位定期存款——××单位存款户 贷：单位活期存款——××单位存款户 贷：利息收入 3．单位存款利息计算 （1）利息计算的一般规定。 ①计息范围的规定。凡独立核算的企业单位流动资金存款、城镇居民个人的储蓄存款，以及机关、团体、部队、学校等事业单位的预算外资金存款均应计付利息。各单位存入的党费、团费、工会经费存款一律计付利息。 ②计息时间的规定。单位活期存款按季度计算利息，每季度末月20日为结息日。单位定期存款利息的计算根据存款的档次，于存款到期日“利随本清”。 ③利息计算公式：利息＝本金×存期×利率 （2）活期余额表计息法（表3-1）。 此种方法适用于存款余额变动频繁的存款账户。使用这种方法计算积数时，只需将结息期间的每日余额累加，求出季度计息积数。 利息＝季度计息积数×日利率。 其计算方法举例如表3-1所示。[例3-1] 如表3-1资料所示，要求计算甲企业第二季度的活期存款利息。 表3-1 计息余额表××年6月份科目名称：单位活期存款 利率：月0.6‰ 共 页第 页 根据表3-1资料核算过程如下： ①应加、应减积数是为解决账务记载中出现的差错，随之更正积数而设置的。表中数字来源：结息日（20日）经核对账务发现，6月8日转收款项一笔，金额15 000元，误记入其他单位账户。对此项错误在20日更正账簿的基础上，应计算6月8日至6月20日共12天的应加积数，即15 000×12＝180 000 ②至结息日累计应计息积数 ＝至上月底累计