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第七章 会计职业道德评价惩戒目 录第一节 会计职业道德评价第二节 会计职业道德惩戒会计职业道德评价【本章引例】财务造假自酿苦果：936起民事诉讼赔付8100余万 2018年6月15日，尔康制药收到湖南证监局下发的《行政处罚决定书》，湖南证监局认定尔康制药披露的2015年、2016年连续两年的年度报告中均存在虚增营业收入、虚增净利润的情形，构成《证券法》所规定的虚假陈述违法行为。根据《行政处罚决定书》，尔康制药2015年年度财务报表虚增收入约1806.89万元，虚增净利润约1585.97万元，占当期合并报表披露营业收入约17.56亿元的1.03%，占披露净利润约6.05亿元的2.62%。2016年年度财务报表虚增营业收入约2.55亿元，虚增净利润约2.32亿元，占当期合并报表披露营业收入约29.61亿元的8.61%，占披露净利润约10.26亿元的22.63%。 公司因此被处以60万元罚款，15名直接责任人员则被处以3万元至30万元不等罚款。相应年度财务报告的两名签字注册会计师也因未勤勉尽责，出具存在虚假记载的审计报告而受到交易所的通报批评处分，并记入上市公司诚信档案，向社会公开。创业板公司管理部也对天健会计师事务所发出监管函，要求其重视问题、及时整改。此后，尔康制药的经营业绩不断下滑，并收到936起民事索赔诉讼。根据其2020年第三季度财务报告，公司涉及的936起案件均已判决生效或调解、裁定结案。根据判决与调解裁定结果，公司应向各原告赔偿损失合计8110万元，公司应承担的案件受理费合计 103万元，赔偿损失费及案件受理费合计共8213万元。社会信用体系四大领域政务诚信社会信用体系建设的关键，各类政务行为主体的诚信水平，对其他社会主体诚信建设发挥着重要的表率和导向作用。商务诚信是社会信用体系建设的重点，是各类商务主体可持续发展的生存之本，也是各类经济活动高效开展的基础保障。AB社会诚信是社会信用体系建设的基础，包括医药卫生和计划生育、社会保障、劳动用工和教育科研等领域。DC司法公信是社会信用体系的重要内容，是树立司法权威的前提，也是社会公平正义的底线。社会信用评价体系内容评价主体：具有行政、刑事和民事处罚权的相关行政部门和法律部门。评价对象：指存在失信行为的“行为人”，既可能是企业等法人组织，也可能是自然人。评价方法：主要以法律法规为依据对相关人员的失信行为进行惩戒，向社会公开披露。评价信息使用：违法失信人员可能会面临行政、刑事等处罚。会计职业道德评价体系内容评价主体：财政部门、证券监督管理部门以及证券交易所和行业自律协会。评价对象：通常包括编制财务信息的企业与非企业组织的单位会计人员、会计师事务所和注册会计师等。评价方法：主要以《证券法》、《会计法》、《公司法》等法律法规以及会计准则、审计准则等为依据进行评价。评价信息使用：相关部门将根据失信记录对违法失信会计人员做出限制。（一）会计职业道德评价的手段诚信档案制度失信“黑名单”制度通过记录证券期货市场相关人员的诚信信息来约束、引导并激励市场建立诚信秩序将会计领域严重违法失信的会计人员列入“黑名单”，并通过各部委联合进行联合惩戒诚信档案制度诚信信息的采集与管理对象：证券、基金和期货从业人员，市场投资者和交易者，证券发行方，证券市场服务机构及其从业人员，例如会计师事务所、律师事务所、注册会计师等机构和人员。采集信息：公民和法人的基本信息、信用评级和评估信息、违法失信信息。其中，违法失信信息指相关法人和公民受到监管部门的处罚信息。诚信档案制度诚信信息的公开与查询公开：中国证监会在其网站上建立了证券期货市场违法失信信息公开查询平台，社会公众可通过该平台查询诚信档案中的部分公开信息。举例：与表彰、奖励、评比相关的信息；信用评级机构和诚信评估机构作出的信用评价信息；证监会及其派出机构的行政许可决定；上市公司等发行主体及其实际控制人和董监高的公开承诺履行情况；行业组织的行政处罚；证监会及其派出机构的行政处罚、市场禁入决定信息等。诚信档案制度诚信约束、激励与引导主体：中国证监会措施：建立了诚信积分制度，实行诚信分类监督管理，并对诚信水平较高的主体进行激励，对失信违法行为进行行政或法律处罚，以此促进证券市场健康稳定发展。实践：目前，上海和深圳两大证券交易所已建立了针对上市公司和中介机构的诚信档案，详细披露了对于上市公司、证券公司和事务所等中介机构的监管处罚信息。【案例】财务报告造假：处分信息计入上市公司诚信档案 2014年8月22日，浙江步森服饰有限公司披露了《重大资产重组报告书（草案）》，其中包括康华农业2011年至2014年4月30日期间的主要财务数据。经查明，康华农业的财务数据存在虚增收入和银行存款等虚假记载情形。2018年8月，深圳证券交易所发布《关于对立信会计师事务所（特殊普通合伙